О. Харламова, эксперт ПБ
Основное средство устарело, и его нужно списать. Одним из способов ликвидации имущества является демонтаж. О тонкостях учета этой операции наша статья.
Фирма может расстаться со своим имуществом по многим причинам. В том числе из-за физического и морального износа оборудования. Например, когда станок перестает выпускать детали подобающего качества или продукция больше не отвечает современным стандартам. В результате демонтажа остаются материальные ценности, которые можно использовать в дальнейшем. Прежде всего эти действия требуют документального учета.
Оформляем документы
Первоначально, на основании приказа директора, нужно создать специальную комиссию. Она определяет необходимость демонтажа (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). В состав комиссии входят руководитель, главный бухгалтер и материально-ответственные работники. Списание имущества происходит на основании акта по форме ОС-4 или ОС-4а (акт на списание автотранспортных средств). Для групп объектов основных средств заполняют форму ОС-4б. Акт составляется в двух экземплярах: один – для бухгалтерии, другой – для материально-ответственного лица. Документ подписывают члены комиссии и заверяет руководитель организации.
Если детали отправляют на склад, то бухгалтер заполняет приходный ордер М-4, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
На основании акта делается запись в инвентарной карточке по форме ОС-6. Срок хранения этого документа – не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Учитываем расходы
Прежде всего необходимо определить, кто будет выполнять работы по демонтажу. Либо фирма сама справится, либо ей придется привлечь стороннюю организацию. Как это отразить в бухгалтерском учете, рассмотрим на примере.
Пример 1
ООО «Монолит» демонтировало два печатных станка. Первоначальная стоимость каждого – 252 000 руб., остаточная стоимость – 21 000 руб., сумма начисленной амортизации – 231 000 руб. Один станок фирма демонтировала своими силами и потратила 10 000 руб. (зарплата – 7400 руб., ЕСН и страховые взносы – 2600 руб.), а другой – с привлечением ООО «Вега», которому заплатила 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Бухгалтер «Монолита» сделал следующие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01
– 504 000 руб. – списана первоначальная стоимость станков;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»
– 462 000 руб. – списана сумма амортизации по двум станкам;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»
– 42 000 руб. – списана остаточная стоимость станков.
Демонтаж печатного станка силами организации бухгалтер отразил проводками:
Дебет 91-2 Кредит 70
– 7400 руб. – списаны расходы на зарплату сотрудников, занятых в демонтаже;
Дебет 91-2 Кредит 69
– 2600 руб. – списаны начисленные страховые взносы и ЕСН.
При демонтаже печатного станка силами сторонней организации в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– 15 000 руб. – отражена задолженность за выполненные работы по демонтажу;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– 2700 руб. – выделен НДС по демонтажным работам;
Дебет 60 Кредит 51
– 17 700 руб. – оплачены работы по демонтажу;
Дебет 68 Кредит 19
– 2700 руб. – принят к вычету уплаченный поставщику НДС.
После демонтажа основного средства остаются его детали, которые необходимо принять к учету. Согласно пункту 79 Методических указаний по учету основных средств, оставшиеся материалы и запчасти приходуются по текущей рыночной стоимости.
Пример 2
Возьмем данные предыдущего примера.
После демонтажа станков у ООО «Монолит» остались запчасти и металлолом. Рыночная стоимость запчастей на дату списания составила 35 000 руб., а металлолома – 18 000 руб. В учете бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 10 субсчет «Запасные части» Кредит 91-1
– 35 000 руб. – оприходованы запчасти по рыночной стоимости;
Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 91-1
– 18 000 руб. – оприходован металлолом;
Дебет 99 Кредит 91-9
– 14 000 руб. (42 000 + 7400 + 2600 + 15 000 – 35 000 – – 18 000) – отражен убыток от демонтажа.
В налоговом учете бухгалтеру также необходимо придерживаться рыночных цен. Рассмотрим его более подробно.
Эх, налоги...
В состав внереализационных доходов входит стоимость имущества, полученного при демонтаже (п. 13 ст. 250 НК РФ). Вместе с тем прибыль можно уменьшить на сумму произведенных расходов: недоначисленную амортизацию и расходы на ликвидацию основного средства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
А вот уменьшить прибыль на стоимость полученных материалов при их дальнейшей реализации или отпуске в производство нельзя (письмо УМНС по г. Москве от 16 августа 2004 г. № 26-12/53720 и письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/7).
Эта ситуация изменится со следующего года. Законодатели решили внести поправки в пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса. Организациям будет позволено включать в расходы при исчислении базы по налогу на прибыль 24 процента от суммы оприходованных материалов.
С возмещением НДС по разборке оборудования – свои нюансы. Если оно будет реализовано или использовано в деятельности, облагаемой НДС, то налог можно зачесть (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В противном случае эти суммы учитываются в стоимости услуг по демонтажу (п. 2 ст. 170 НК РФ).
внимание
Есть ситуации, когда оборудование стабильно работает, но все рано попадает в демонтаж. Данная операция не является техническим перевооружением или реконструкцией. И, несмотря на это, некоторые бухгалтеры включают расходы по демонтажу в первоначальную стоимость нового основного средства. Эту позицию опровергает письмо Минфина России от 23 июня 2005 г. № 03-03-04/1/29. По мнению чиновников, данные расходы нужно отнести к внереализационным. Первоначальную стоимость имущества они не увеличивают.
Начать дискуссию