Н. Буданцева, эксперт ПБ
С 1 октября по 30 ноября налоговые инспекции принимают от фирм и предпринимателей заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Составить такое заявление нетрудно. Но перед тем как его оформить, надо хорошенько подумать. С нового года порядок применения «упрощенки» существенно изменится.
В июльском номере «Практической бухгалтерии» мы приводили краткий обзор поправок, внесенных в главу 26.2 Налогового кодекса Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ (далее – Закон № 101-ФЗ). Изменения вступят в силу с 1 января, поэтому в текущем году порядок перехода на УСН останется прежним. Вместе с тем нельзя не учитывать новые требования, с которыми столкнутся фирмы и предприниматели, решившие применять «упрощенку». Перед тем как подавать заявление, надо сопоставить все ее достоинства и недостатки.
Кто не вправе подавать заявление
Сегодняшняя редакция Налогового кодекса не разрешает применять «упрощенку» организациям и предпринимателям, перечисленным в статье 346.12. Дополнительный запрет установлен для организаций, чьи доходы от реализации за 9 месяцев текущего года превысили 11 миллионов рублей.
Закон № 101-ФЗ увеличил лимит выручки до 15 млн рублей и позволил не включать в него доходы, полученные в рамках «вмененного» режима (новая редакция п. 2 и 4 ст. 346.12 НК РФ). Однако эти поправки представляют интерес лишь для тех, кто задумается о переходе на УСН через год. Сейчас же при подготовке заявления нужно руководствоваться действующим нормативом. А значит, организациям, совокупная выручка которых за 9 месяцев 2005 года перешагнула 11-миллионный порог, рассчитывать на «упрощенку» в новом году не приходится (письмо Минфина России от 27 декабря 2004 г. № 03-03-02-02/19).
Не стоит беспокоиться и тем, кто пока не поименован в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, но появится в нем после 1 января 2006 года. Речь идет о бюджетных учреждениях, филиалах иностранных компаний и адвокатских образованиях. В настоящее время у них есть формальное право на переход. Однако подавать заявление в инспекцию бессмысленно. Ведь уже в январе они перестанут соответствовать обновленным критериям «упрощенки» и должны будут отказаться от этого спецрежима (новая редакция п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Шесть или пятнадцать?
Если статус предприятия, его вид деятельности и контролируемые показатели позволяют перейти на УСН, нужно определиться с объектом налогообложения. В принципе вариантов два. Единый налог можно платить либо с доходов (ставка 6 процентов), либо с разницы между доходами и расходами (ставка 15 процентов). Первый вариант выгоднее для тех, у кого небольшие затраты, и кто не склонен заниматься их налоговым учетом. Второй удобнее для фирм с невысокой рентабельностью и сильной бухгалтерией.
Каждый претендент на «упрощенку» может выбрать объект налогообложения самостоятельно. Исключение составляют участники договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом. Закон № 101-ФЗ лишает их права выбора. С 1 января 2006 года им разрешается платить налог только с «упрощенной» прибыли (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Естественно, это ограничение нужно учитывать уже сейчас, при подготовке заявления о переходе на УСН.
Как оформить заявление
Новая форма заявления № 26.2-1 утверждена приказом ФНС России от 17 августа 2005 г. № ММ-3-22/395@, который был издан специально в связи с появлением Закона № 101-ФЗ. По мнению Минюста (информационное письмо от 15 августа 2005 г.), подобные приказы содержат «правовые нормы», а следовательно, нуждаются в государственной регистрации. Соответственно, если этот документ не будет зарегистрирован, то применять его необязательно.
Кстати, Налоговый кодекс не требует, чтобы образец заявления был утвержден Минфином или ФНС. Поэтому его можно подать в произвольной форме. Но налоговая инспекция скорее всего будет настаивать на использовании официальных бланков. Спорить с ней по этому вопросу, на наш взгляд, нецелесообразно. Тем более что новая форма практически не отличается от старой. Как и раньше, в заявлении нужно подтвердить, что фирма соответствует всем критериям спецрежима, а также указать объем выручки за 9 месяцев, среднюю численность работников и остаточную стоимость внеоборотных активов.
Несколько слов о последнем показателе. И в текущем, и в следующем году определять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов нужно по бухгалтерским правилам. Конкретнее – в соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000. Но с 2006 года суммой в 100 млн рублей будет ограничиваться остаточная стоимость лишь того имущества, которое признается амортизируемым при расчете налога на прибыль (новая редакция подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
К сожалению, сейчас этим нововведением воспользоваться не удастся. Составляя заявление, бухгалтер должен ориентироваться на стоимость активов, отраженных в балансе. Таким образом, если в 2005 году 100-миллионный лимит превышен (например, за счет остаточной стоимости недорогой оргтехники), то у предприятия есть два выхода: либо оперативно списать «лишнее» имущество, либо отказаться от перехода на «упрощенку».
Пример
В 2005 году московское ООО «Хрусталь» платит налоги по обычной схеме и является участником договора о совместной деятельности. С 2006 года фирма решила перейти на упрощенную систему налогообложения. Из простого товарищества «Хрусталь» не выходит, поэтому в качестве объекта налогообложения общество может выбрать только разницу между доходами и расходами.
За 9 месяцев 2005 года сумма доходов от реализации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса (без НДС) составляет 9 580 000 руб. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета на 1 октября равна 3 440 000 руб. Средняя численность работников за период с начала года – 38 человек.
В составе основных средств числятся два компьютера с остаточной стоимостью 8500 руб. каждый и принтер. Его остаточная стоимость составляет 6200 руб. Несмотря на то что с 2006 года эти объекты можно не включать в расчет 100-миллионного лимита, в заявлении о переходе на «упрощенку» бухгалтер ООО «Хрусталь» должен отразить их остаточную стоимость.
Образец заполненного заявления выглядит следующим образом (см. прикрепленный файл).
Смена объекта налогообложения
Очень важно не ошибиться в выборе объекта налогообложения. Подав заявление, «передумать» можно будет только до 20 декабря. Если к этому сроку вы не уведомите налоговую инспекцию о смене объекта, то в невыгодных условиях придется работать по меньшей мере год. В течение первого года применения УСН добровольно отказаться от этого режима нельзя (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Единственный вариант – нарушение любого из условий применения «упрощенки», установленных главой 26.2 Налогового кодекса. В этом случае фирма должна будет перейти на другую схему уплаты налогов с начала того квартала, в котором было допущено нарушение. После этого вновь переходить на упрощенный режим (с другим объектом налогообложения) можно будет не раньше чем еще через год.
Добровольная смена выбранного объекта теперь допускается через три года применения УСН (новая редакция п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Причем Закон № 101-ФЗ ввел эту норму задним числом. Правда, не для всех «упрощенцев», а только для тех, кто перешел на этот режим с 1 января 2003 года и в течение трех лет начислял единый налог по 6-процентной ставке. Со следующего года такие фирмы и предприниматели вправе платить налог с «упрощенной» прибыли. Единственное, что для этого нужно сделать, – не позже 20 декабря уведомить о смене объекта налогообложения свою налоговую инспекцию (п. 3 ст. 5 Закона № 101-ФЗ).
Официального образца для такого уведомления не предусмотрено, поэтому его можно составить в произвольной форме. Например, так:
документ
В Инспекцию Федеральной
налоговой службы № 16 по СВАО
г. Москвы
от Общества с ограниченной
ответственностью «Хрусталь»,
расположенного по адресу: 129345,
Москва, Анадырский проезд, д. 63УВЕДОМЛЕНИЕ
о смене объекта налогообложенияОбщество с ограниченной ответственностью «Хрусталь» (ОГРН 1037700096349, ИНН 7716308343, КПП 771601001) применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ общество уведомляет о смене объекта налогообложения. С 1 января 2006 года организация будет начислять единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов.
Генеральный директор ООО «Хрусталь» Комаров А.В. Комаров
3 октября 2005 года (Печать)
Проблемы вновь созданных
До сих пор мы говорили о переходе на «упрощенку» действующих предприятий. Но право применять этот спецрежим есть и у тех, кто впервые будет зарегистрирован в госреестре в IV квартале 2005 года. Вновь созданным предприятиям нынешняя редакция Налогового кодекса позволяет применять УСН с момента регистрации, то есть уже в текущем году. Правда, лишь в том случае, если заявление о переходе на «упрощенку» было подано в налоговую инспекцию одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет.
Поскольку с 1 января 2004 года регистрация предприятий ведется по принципу «одного окна», отдельные заявления о постановке на учет в инспекции не подаются. В связи с этим налоговая служба пояснила, что заявление о переходе на «упрощенку» надо подавать одновременно с пакетом регистрационных документов. Причем указывать в этом заявлении дату начала применения спецрежима, а также ОГРН, ИНН и КПП не нужно (приказ МНС РФ от 7 июля 2004 г. № САЭ-3-22/414).
Несложные, на первый взгляд, правила применения УСН новыми предприятиями на самом деле заключают в себе как минимум две проблемы. Во-первых, налоговые службы очень придирчиво относятся к слову «одновременно». С их точки зрения, задержка с подачей заявления хотя бы на один день автоматически означает, что свою деятельность новая фирма должна начать с применения обычной системы налогообложения, а переходить на УСН она может лишь с очередного календарного года на общих основаниях.
Естественно, столь формальное толкование закона довольно часто становится поводом для судебных разбирательств. И надо сказать, что судьи подходят к решению подобных вопросов более либерально. Например, Федеральный арбитражный суд Центрального округа встал на сторону фирмы, которая подала заявление о переходе на «упрощенку» через 23 дня после постановки на налоговый учет (постановление от 5 августа 2004 г. по делу № А36-98/10-04). Аналогичные решения принимались в схожих обстоятельствах и другими судами (постановления ФАС Уральского округа от 21 марта 2005 г. по делу № Ф09-885/05-АК, ФАС Северо-Западного округа от 2 декабря 2004 г. по делу № А05-6626/04-12, ФАС Московского округа от 11 ноября 2004 г. по делу № КА-А40/10465-04 и др.).
Вторая проблема может возникнуть у тех, кто будет зарегистрирован в декабре 2005 года. Дело в том, что действующая редакция пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса позволяет вновь созданным предприятиям применять «упрощенку» лишь в текущем году, то есть до конца декабря. Чтобы платить единый налог в 2006 году, в инспекцию надо снова направить заявление по форме № 26.2-1. Но если тот, кто зарегистрируется в октябре или ноябре, может успеть подать это заявление (срок истекает 30 ноября), то у фирмы, зарегистрированной в декабре такой возможности не будет. Фактически с 1 января ей придется отказаться от УСН и в течение всего 2006 года платить налоги на общих основаниях.
В конце прошлого года законодатели решили исправить абсурдную ситуацию. Законом от 29 декабря 2004 г. № 205-ФЗ они исключили из упомянутого пункта фразу «в текущем календарном году». Однако воспользоваться этой поправкой никому не удастся. Закон № 205-ФЗ должен был вступить в силу через месяц после публикации, но не раньше 1-го числа очередного налогового периода по «упрощенному» налогу. Его опубликовали 31 декабря 2004 года, значит, впервые уточненной нормой можно было руководствоваться лишь в 2006 году. Но с 2006 года порядок применения УСН вновь созданными предприятиями регулируется Законом № 101-ФЗ. Таким образом, Закон № 205-ФЗ, не успев вступить в силу, утратил свою актуальность и был отменен (ст. 3 Закона № 101-ФЗ).
В результате положение предприятий, которые пройдут госрегистрацию в декабре 2005 года, фактически не изменилось. В такой ситуации учредителям, решившим открыть «упрощенную» фирму, можно посоветовать либо ускорить регистрацию (чтобы она закончилась в ноябре), либо, наоборот, отложить ее до января, когда проблема, связанная с переходом на спецрежим, исчезнет сама собой. Вновь зарегистрированным организациям и предпринимателям Закон № 101-ФЗ разрешил подавать заявление о переходе на «упрощенку» в течение пяти дней после постановки на налоговый учет.
Если отложить регистрацию невозможно, то заявление о переходе на УСН в декабре все-таки стоит подать. Получив от инспекции отказ, следует обратиться в арбитраж. Исковое заявление можно аргументировать ссылкой на пункт 2 статьи 55 Налогового кодекса, согласно которому первым налоговым периодом для организаций, созданных в декабре, является период со дня создания до конца следующего календарного года.
Плюсы и минусы обновленной «упрощенки»
Помимо организационных поправок в главу 26.2 Налогового кодекса внесены изменения, которые существенно скажутся на бухгалтерской работе. Поэтому сейчас, когда многие фирмы решают, переходить на УСН или нет, бухгалтеру нужно тщательно взвесить все «за» и «против». Для наглядности самые очевидные плюсы и минусы обновленной «упрощенки» мы свели в таблицу.
совет
Владимир Мещеряков, руководитель авторского коллектива книги «Годовой отчет–2005»:
«За время, прошедшее с момента подачи заявления до конца года, фирма может изменить свое решение и отказаться от перехода на УСН. Например, если в декабре станет ясно, что в следующем году доходы явно превысят установленный лимит. Норм, которые регламентировали бы подобную ситуацию, в Налоговом кодексе нет. Несмотря на то что смены налогового режима в данном случае не происходит, во избежание возможных недоразумений стоит аннулировать ранее поданное заявление. Для этого в налоговую инспекцию следует направить уведомление об отказе от применения “упрощенки”. Сделать это нужно до 1 января 2006 года.»
внимание
Переход на «упрощенку» носит уведомительный характер. Это означает, что фирма может перейти на спецрежим, подав заявление и не дожидаясь встречного уведомления о возможности (или невозможности) применения УСН из налоговой инспекции.
Основные изменения, внесенные в порядок применения УСН Федеральным законом от 21 июня 2005 г. № 101-Ф3
Достоинства
Недостатки
Для всех налогоплательщиков
Предельный уровень доходов, который может быть получен в рамках УСН в течение года, увеличен с 15 до 20 миллионов рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Предусмотрена ежегодная индексация этого показателя с учетом инфляции
Нужно восстанавливать НДС, принятый к вычету по имуществу и активам, которое было приобретено до, но используется после перехода на УСН. Суммы восстановленного НДС учитываются при налогообложении прибыли (новая редакция п. 3 ст. 170 НК РФ)
Доходы, полученные в рамках «вмененной» системы налогообложения, не включаются в состав доходов, влияющих на применение УСН (п. 4. ст. 346.12 НК РФ)
Налогоплательщики, нарушившие любое из условий применения УСН (уровень доходов, численность, стоимость внеоборотных активов, вид деятельности и т.п.), должны перейти на другой режим с начала квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Для тех, кто платит налог с доходов, ограничен размер налоговых вычетов. Независимо от величины пенсионных взносов и пособий по больничным листам сумму единого налога можно уменьшать не более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ)
Фирмы и предприниматели, переставшие платить ЕНВД в середине года, вправе сразу же перейти на УСН (п. 2 ст. 346.13 НК РФ)
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента подачи документов на регистрацию
В перечень затрат, которые учитываются при расчете единого налога, добавлено 11 новых пунктов. (С подробным перечнем «упрощенных» расходов можно ознакомиться в разделе «Справочник»)
Расходы по оплате стоимости покупных товаров (включая НДС) можно включать в состав затрат только по мере их реализации. Стоимость покупных товаров надо оценивать одним из способов, предусмотренных пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса: ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы товара или по средней стоимости.
В состав основных средств и нематериальных активов включаются только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса
Уплаченные суммы НДС можно учитывать лишь по тем расходам, которые включены в закрытый перечень
Для организаций
Предельный уровень доходов, полученный за 9 месяцев и позволяющий применять УСН со следующего года, увеличен с 11 до 15 миллионов рублей.
Предусмотрена ежегодная индексация этого показателя с учетом инфляции
При оценке права на применение УСН нужно учитывать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы
В первом году применения УСН предельный лимит доходов определяется с учетом незакрытых авансов, полученных до перехода
Для индивидуальных предпринимателей
Определено 58 видов деятельности (главным образом, бытовые услуги), в отношении которых допускается патентная система налогообложения. Если региональные власти примут соответствующие законы, то предприниматели, которые работают без наемного персонала, смогут отказаться от ЕНВД и перейти на патент (ст. 346.25.1 НК РФ)
Состав доходов нужно определять так же как и организациям – в соответствии со статьями 249–251 Налогового кодекса
Начать дискуссию