Из личного опыта:Налоговый учет и ПБУ 18

Марина Клишевич
postmaster@klish.omsk.ru

В марте я поделилась методом налогового учета, примененным мною на практике в 2002 г. В этом году приняли ПБУ 18. В апреле делиться было в обще-то нечем, сейчас ПБУ проверено, мне понравилось. Довольно лихо получается совмещать с НУ. И хотя наше предприятие относится к МП, отказываться от ПБУ не стала.

Итак, опять небольшой план счетов. Реально счетов, конечно больше – по видам производства.

Из приложения к УП

20.1 – прямые расходы основного производства;

20.5 – косвенные расходы основного производства;

20.81 – налогооблагаемые временные разницы в расходах основного производства;

20.82 – вычитаемые временные разницы в расходах основного производства;

20.88 – постоянные разницы в расходах основного производства;

25.1 – общепроизводственные расходы по обслуживанию основного производства;

25.7 – расходы на рекламу;

25.8 – постоянные и временные разницы в общепроизводственных расходах;

26.1 – общехозяйственные расходы, учитываемые в целях налогообложения;

26.8 – постоянные и временные разницы в общехозяйственных расходах;

90.2 – расходы основного производства;

90.7 – управленческие расходы;

90.81 – налогооблагаемые временные разницы в учете продаж;

90.82 – вычитаемые временные разницы в учете продаж;

90.88 – постоянные разницы в учете продаж ;

99.1 – налогооблагаемая прибыль/убыток отчетного года;

99.81 – налогооблагаемые временные разницы в учете прибыли и убытков;

99.82 – вычитаемые временные разницы в учете прибыли и убытков;

99.88 – постоянные разницы в учете прибыли и убытков.

конечно, и набор счетов для разниц по счету 91.

Комментарии

1 Отражение временных и постоянных разниц в учете

* Очевидно, что отклонения в оценке НЗП в текущем периоде рассчитываются только для сформированных для налогообложения счетов 20.1 и 20.5 и не рассчитываются для корректирующих счетов 20.81, 20.82, 20.88.

** Очевидно, что отклонения в оценке РБП в текущем периоде не рассчитываются для разниц.

*** Отличия в учете затрат на рекламу от учета РБП сделаны в целях фиксации на Дт 25.7 базы для налога на рекламу. Если учет затрат на рекламу совпадает в БУ и НУ (для этого должен быть определен период признания затрат), можно этот пункт не исполнять, а погашать РБП обычным образом. В законе о налоге на рекламу ничего нет о моменте возникновения базы для налога, во всяком случае, в нашем местном законе.

Проводки, сделанные в целях НУ, не искажают данных бухгалтерского учета.

2 Формирование прибыли/убытков в целях налогообложения

Учет прибыли и убытков в целях налогообложения ведется на счете 99.1, в Кт которого в конце каждого периода отражаются прибыль или убыток по БУ, а затем делаются корректирующие проводки

Дт 99.81 Кт 99.1 на сальдо оборота по счету 90.81 в «дебетовом выражении»

Дт 99.82 Кт 99.1 на сальдо оборота по счету 90.82 в «дебетовом выражении»

Дт 99.88 Кт 99.1 на сальдо оборота по счету 90.88 в «дебетовом выражении»

Конечно, все то же самое для счета 91.

«По данным аналитического учета» означает следующее. Все регистры у меня самодельные, типа «самолетиков», а справа, при необходимости, 3-5-более граф, в которых отражаю отклонения.

«В дебетовом выражении» означает следующее. Просто-напросто все расходы лучше «финансово воображаются» в Дт счета, даже если «красные», а прибыль – в Кт счета, даже если «красная». Просто мне так удобнее.

Предлагаю пример.

Допустим, что всех расходов по март – реклама в справочнике (т.е. без определенного периода признания) и расходы начальника по поиску заказчиков на год (т.е. без определенного периода признания). В УП установлен период с апреля по октябрь для списания расходов, связанных с производством и не имеющих определенного периода признания. По НУ эти расходы признаются в текущем отчетном периоде. Убытки по БУ – налог на имущество 53 руб. и налог на рекламу 350 руб. Убытки по НУ – 21403 руб. В апреле усилия начальника оправдались, пошли продажи, но в примере отражены только последствия проводок за март.

Учет РБП в марте Расчет отклонений

Расходы основного производства в марте Расчет отклонений

Учет продаж в марте Расчет отклонений

Учет прибыли в марте

Учет РБП в апреле Расчет отклонений

Расходы основного производства в апреле Расчет отклонений

Учет продаж в апреле Расчет отклонений

Учет прибыли в апреле

Естественно, убытки по БУ увеличились – см. счет 97.

Заполнять Ф2 в марте следует так.

Так как бухгалтерский учет ведется по сальдо счета, то субсчета 90.81, 90.82, 90.88 следует распределить на расходы производства и управленческие расходы соответственно источникам образования, естественно, «в дебетовом выражении». Получается так:

Расходы производства Дт 90.2 + Дт 90.81 в части той, что с Кт 90.2 = 7000 + (-7000) = 0

Управленческие расходы Дт 90.7 + Дт 90.81 в части той, что с Кт 90.7 = 14000 + (-14000) = 0

Ну уж налоги в Ф2 запишем.

Все это не так уж сложно. Мне, во всяком случае, легче так, чем вести все регистры налогового учета. Регистр расходов основного производства (есть еще такие же для счетов 25 и 26) нужен мне не только для налогового учета, хотя с ним мне легче заполнять приложение к декларации, но и для расчета НЗП – это видно из его формы, – на разных объектах могут быть разные затраты – субподряд, например, или договоры гражданско-правового характера.

Поверьте, не так страшны ПБУ 18 с НУ, как первичка. Новые указания по учету МПЗ приводят меня в ужас. Я бухгалтер в одном лице – я только ночую дома, об отпуске даже не мечтаю.

Кстати сказать, в приложении к № 23 газеты «Экономика и жизнь» опубликована статья «Учет материальных расходов», где предлагается некоторые расходы «присоединять» к стоимости материалов после принятия их (материалов) к учету. Это что, действительно сейчас так? А я-то, простота, свято блюду п.11 ПБУ 5/98.

Еще об одном. Знаю, что вышли дополнения и изменения к плану счетов, но не обкатаны еще – делиться нечем, а чистое теоретизирование приводит к предыдущему абзацу.

Всем желаю успехов.