Если работник трудится в нескольких подразделениях, то НДФЛ уплачивается по местонахождению каждого из них

В состав организации может входить несколько обособленных подразделений. При этом отдельные сотрудники в течение месяца могут переходить из одного подразделения в другое, проработав таким образом в течение месяца в нескольких обособленных подразделениях организации. О том, в каком порядке уплачивать НДФЛ с выплат таким работникам, Минфин России рассказал в комментируемом письме. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 19.09.13 № 03-04-06/38889)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 19.09.13 № 03-04-06/38889

Постановка подразделения на учет

Статья 83 НК РФ обязывает организации, в состав которых входят обособленные подразделения, вставать на налоговый учет по местонахождению каждого из них. Напомним, что постановка на учет осуществляется на основании сообщения по форме № С-09-3-1 «Сообщение о создании на территории РФ обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации...».

Указанное сообщение представляется в ИФНС по местонахождению головной организации. Сделать это налогоплательщик обязан в течение одного месяца со дня создания подразделения (ст. 23 НК РФ).

Особенности уплаты НДФЛ в отношении работников подразделений

Порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения, установлен пунктом 7 статьи 226 НК РФ. Так, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают НДФЛ по местонахождению как головной организации, так и каждого подразделения. Сумма налога рассчитывается исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.

Также следует помнить, что ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен направлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения составляются по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.10 № ММ-7-3/611.

В том случае, если у организации есть одно или несколько обособленных подразделений, справки 2-НДФЛ на их работников надо подавать по местонахождению подразделений. То есть в налоговые органы, где данное обособленное подразделение состоит на учете.

По мнению финансистов, обязанность налоговых агентов по представлению сведений по форме 2-НДФЛ корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму НДФЛ, удержанную с физических лиц. Таким образом, в какой налоговый орган произведена уплата налога, туда и должна поступить отчетность. Следовательно, сведения о доходах работников обособленного подразделения нужно направить в налоговый орган по его местонахождению (письма Минфина России от 16.12.11 № 03-04-06/3-348, от 21.09.11 № 03-04-06/3-229).

Возможна ситуация, когда в течение месяца сотрудник будет работать в нескольких обособленных подразделениях.

По мнению Минфина России, высказанному в комментируемом письме, в этом случае уплата налога на доходы физических лиц, удержанного с выплат данному работнику, производится по местонахождению каждого подразделения, в котором он работал.

При этом перечисление налога должно осуществляться с учетом времени, отработанного сотрудником в каждом обособленном подразделении. Отметим, что данной позиции чиновники придерживались и ранее (письма Минфина России от 05.06.09 № 03-04-06-01/128, от 24.01.08 № 03-04-06-01/16, ФНС России от 26.10.12 № ЕД-4-3/18173).

В таком же порядке уплачивается НДФЛ, если работник в течение месяца работает как в головной организации, так и в обособленном подразделении (письма Минфина России от 21.09.11 № 03-04-06/3-231, от 29.03.10 № 03-04-06/55).

Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 20, октябрь 2013 г.