Пойти на мировую с налоговиками

Можете ли вы, читатель, представить себе такую ситуацию? Инспекторы провели налоговую проверку, начислили недоимку, пени и штрафы, платить которые налогоплательщику (понятное дело) не хотелось, поэтому стороны мирно договорились о том, что инспекция значительно уменьшает размер своих притязаний, а налогоплательщик в согласованный срок погашает задолженность. Наверняка кто-то скажет, что такое невозможно, хотя другой (очевидно, опираясь на имеющийся опыт) ответит: описанная ситуация реальна. Имейте в виду, главное налоговое ведомство страны не только не возражает против таких мировых, но и поручает налоговым органам на местах учитывать в своей работе судебную практику заключения мировых соглашений с налогоплательщиками. Об этом сказано в Письме ФНС РФ от 02.10.2013 № СА-4-7/17648.

Что такое мировое соглашение? Как и в каких случаях его можно заключить? О чем еще сообщила ФНС в названном письме?

О понятии «мировое соглашение»

Заключение и исполнение мировых соглашений регулируется нормами ст. 138 – 142 АПК РФ. Мировое соглашение – одна из примирительных процедур, целью которой является урегулирование возникшего спора. Мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта.

Мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями при наличии у них полномочий на заключение мирового соглашения, специально предусмотренных в доверенности или ином документе, подтверждающем полномочия представителя.

Мировое соглашение должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой. В нем могут содержаться условия:

• об отсрочке или о рассрочке исполнения обязательств ответчиком;
• об уступке прав требования;
• о полном или частичном прощении либо признании долга;
• о распределении судебных расходов;
• иные.

Мировое соглашение составляется и подписывается в количестве экземпляров, превышающем на один количество лиц, заключивших мировое соглашение. Дело в том, что мировое соглашение обязательно утверждается арбитражным судом, поэтому один из экземпляров приобщается к материалам дела.

Мировое соглашение должно исполняться заключившими его лицами добровольно в порядке и в сроки, которые предусмотрены этим соглашением. В противном случае оно подлежит принудительному исполнению на основании исполнительного листа, выдаваемого арбитражным судом по ходатайству лица, заключившего мировое соглашение.

Комментируя нормы АПК РФ, Президиум ВАС в Постановлении от 22.03.2011 № 13903/10 указал: в силу правовой позиции Конституционного суда, изложенной в Определении от 24.02.2004 № 1-О, мировое соглашение представляет собой соглашение сторон о прекращении спора на основе добровольного урегулирования взаимных претензий и утверждения взаимных уступок, что является одним из процессуальных средств защиты субъективных прав. Из смысла и содержания норм, регламентирующих примирительные процедуры, а также исходя из задач судопроизводства в арбитражных судах следует, что утвержденное судом мировое соглашение по своей природе является таким процессуальным способом урегулирования спора, который основывается на примирении сторон на взаимоприемлемых условиях, что влечет за собой ликвидацию спора о праве в полном объеме.

Практика применения мировых соглашений

Как следует из ст. 139 АПК РФ, мировое соглашение может быть заключено по любому делу, если иное не предусмотрено АПК РФ и иным федеральным законом. Широкое распространение мировые соглашения получили в делах о банкротстве и разного рода хозяйственных спорах. С учетом Письма ФНС РФ № СА-4-7/17648 можно предположить, что мировые соглашения начнут чаще применяться и в делах по налоговым спорам, хотя есть одно существенное но: в письме обращено внимание на необходимость согласования проектов мировых соглашений с Правовым управлением ФНС. Соответственно, при отсутствии положительного решения сверху налоговый орган не вправе заключить мировое соглашение с налогоплательщиком. Тем не менее сам факт появления названного письма свидетельствует о том, что количество налоговых мировых соглашений будет расти. Пока это единичные случаи, и о двух из них упоминается в тексте письма.

Один из случаев – Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 № 16370/11 по делу № А40-111792/10-127-534. По результатам выездной проверки ООО было доначислено свыше 77 млн руб. налога на прибыль, почти 3 млн руб. НДС, а также начислены соответствующие суммы пеней и штрафов (размер всех начислений превысил 114 млн руб.). Не согласившись с претензиями по налогу на прибыль, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС. Последняя представила встречное заявление о взыскании с общества всех доначисленных сумм.

Решение суда первой инстанции было вынесено в пользу инспекции. Девятый арбитражный апелляционный суд поддержал коллег. ФАС МО встал на сторону организации, отказав инспекции во взыскании всей суммы. Не согласившись с мнением третьей судебной инстанции, налоговый орган подал заявление в ВАС, настаивая на правомерности всех доначислений. Определением ВАС РФ от 09.04.2012 № ВАС-16370/11 дело было передано в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора. Впоследствии стороны представили в Президиум ВАС подписанное мировое соглашение.

Рассмотрев вопрос о возможности утверждения мирового соглашения, заслушав представителей участвующих в деле лиц, Президиум ВАС установил, что мировое соглашение не противоречит закону и не нарушает прав и законных интересов других лиц, по-этому подлежит утверждению, указанные судебные акты – отмене, а производство по делу – прекращению.

К сведению

Принимая решение об утверждении мирового соглашения, суд приводит его в полном объеме.

Чем закончилось данное налоговое противостояние? Согласно тексту мирового соглашения ООО признало правомерным начисление недоимки по налогу на прибыль, пеней и штрафа и обязалось в течение пяти рабочих дней после утверждения мирового соглашения уплатить названные суммы (всего чуть более 111 млн руб.) в безналичном порядке. В свою очередь, инспекция признала, что оснований для начисления НДС не было, поэтому у ООО не возникло обязанности по уплате НДС. Кроме того, организация обязалась в течение месяца после утверждения мирового соглашения внести соответствующие изменения в бухгалтерский и налоговый учет, а налоговый орган согласился не начислять пени на сумму доначисленного налога на прибыль за согласованный сторонами период времени.

Итак, налогоплательщик и налоговый орган, каждый взвесив свои шансы на успех в высшей судебной инстанции, достигли компромисса, а коллегия судей ВАС приняла знаковое решение, что заключение мировых соглашений по налоговым спорам возможно и не нарушает права и законные интересы других лиц, несмотря на то что речь идет о поступлениях в бюджетную систему РФ.

Постановление ФАС МО от 22.03.2013 по делу № А40-41103/12-91-228 – это второй из упомянутых случаев оформления мировых соглашений с налоговиками. Суть претензий инспекторов – все то же занижение налогов, завышение вычетов по НДС, как следствие, начисление пеней и штрафов. Подписанное мировое соглашение было представлено в третью судебную инстанцию.

Установив, что представленное мировое соглашение соответствует требованиям АПК РФ, подписано полномочными лицами, ФАС МО утвердил документ, отменил решения нижестоящих судов и прекратил производство по делу. В результате налогоплательщик:

• признал факт неправомерного уменьшения базы по налогу на прибыль на суммы ранее полученных убытков при отсутствии документов, подтверждающих размер понесенных убытков, что повлекло занижение налога на прибыль (более чем на 22 млн руб.);
• обязался внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Со своей стороны, инспекция согласилась с тем, что организация обоснованно отражала в своем учете доходы и расходы в виде сумм положительных и отрицательных курсовых разниц, поэтому у нее отсутствует обязанность уплаты начисленной по результатам проверки недоимки по налогу на прибыль в размере почти 11 млн руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафов. Кроме того, инспекторы признали право организации на применении вычетов по НДС в размере свыше 3,8 млн руб. по расходам будущих периодов. То есть и в данном случае заключение соглашения обеспечивало:

• добровольное урегулирование взаимных претензий и утверждение взаимных уступок;
• примирение сторон на взаимоприемлемых условиях.

О перспективах

Согласно ст. 190 КоАП РФ экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть урегулированы сторонами с использованием примирительных процедур, в том числе путем заключения мирового соглашения. Однако такое соглашение не может быть утверждено арбитражным судом, если оно нарушает права и законные интересы других лиц и его положения противоречат закону. Разъясняя применение указанной нормы, Пленум ВАС в п. 17 Постановления № 11 подчеркнул: арбитражным судам необходимо исходить из того, что государственные и иные органы, используя примирительные процедуры, не вправе выходить за пределы полномочий, предоставленных им нормативными правовыми актами, регулирующими их деятельность. При этом известно, что Налоговый кодекс не предусматривает права налоговых органов заключать мировые соглашения с налогоплательщиками и уменьшать суммы взыскиваемых налогов, а также отказываться от взыскания налога. Именно эта нестыковка (неясность с наличием у инспекций соответствующих полномочий) являлась основным препятствием для широкого использования мировых соглашений в решении налоговых споров.

Сначала Президиум ВАС (Постановление от 26.06.2012 № 16370/11), а теперь и ФНС (Письмо № СА-4-7/17648) подтвердили: отсутствие в Налоговом кодексе норм о мировых соглашениях между налоговыми органами и налогоплательщиками не означает наличия запрета на их заключение. Таким образом, практика их применения будет расширяться. В то же время во избежание возможных перегибов ФНС не хочет превращать этот процесс в неконтролируемый, поэтому пока оставляет за собой право согласования мировых соглашений (до представления в арбитражный суд для утверждения). Не исключено, что впоследствии соответствующие изменения будут внесены как в Налоговый кодекс, так и в Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».