Повар, с которым ресторан заключил трудовой договор, был направлен на курсы повышения квалификации. Через полгода после обучения он уволился по собственному желанию. Должен ли ресторан включить стоимость обучения работника, признанную в составе расходов, во внереализационные доходы на дату его увольнения? Входят ли такие расходы в облагаемую базу по НДФЛ и страховым взносам?
Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в силу пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, если они соответствуют порядку, установленному п. 3 данной статьи.
В частности, такое обучение, подготовку и переподготовку:
–следует осуществлять на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо с иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
–проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания обучения, подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. Если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев его прекращения по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный договор, сумму платы за обучение, подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. Если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
При этом налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным трудовым договором, но не менее четырех лет.
Исходя из этого, обязанность ресторана учесть суммы, ранее уплаченные за обучение, в составе внереализационных доходов возникает у работодателя только, если с физическим лицом, не состоявшим в трудовых отношениях с организацией на момент обучения расторгается трудовой договор, до истечения одного года с момента его заключения или в случае, если этот договор не был заключен, – по истечении трех месяцев с момента окончания обучения. Такую точку зрения высказал Минфин (письма от 10.09.2009 № 03-04-06-02/67, от 08.09.2009 № 03-03-06/1/575).
В отношении НДФЛ п. 21 ст. 217 НК РФ установлено, что суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Исходя из этого, наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения такой оплаты, стоимость обучения налогоплательщика не облагается НДФЛ при соблюдении условий, установленных п. 21 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 10.09.2009 № 03-04-06-02/67).
Плата за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников в силу пп. 12 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ страховыми взносами не облагается. Причем, как отмечает ФСС в Письме от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, не облагается страховыми взносами оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения.
Возникает вопрос: облагается ли страховыми взносами стоимость обучения потенциального работника? Объектом обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ являются выплаты и вознаграждения, которые начисляются в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Соответственно, если ресторан оплачивает обучение физического лица, с которым не состоит в трудовых отношениях (с ним не заключен гражданско-правовой договор), то однозначно страховые взносы начислять не нужно (см. Письмо ФСС РФ № 14-03-11/08-1398).
Начать дискуссию