Одна из наиболее спорных ситуаций возникает, когда в каких-то месяцах налогового периода у человека отсутствует доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов. Некоторые налоговики на местах считают, что стандартные вычеты в течение налогового периода не накапливаются и не подлежат суммированию нарастающим итогом при отсутствии налоговой базы за отдельные месяцы календарного года. Однако Минфин России с этой точкой зрения не согласен (). Согласны с этим и судьи ВАС РФ (). По их мнению, Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставлять вычет за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.
() письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36, от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96, от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80
() пост. Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09.
Таким образом, стандартные налоговые вычеты по НДФЛ могут накапливаться в пределах одного календарного года. Если в каком-то месяце у работника не было доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то воспользоваться стандартными вычетами он сможет позже, но только в пределах текущего календарного года ().
() письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655
Рассмотрим ситуацию, когда сумма вычетов по итогам года оказывается больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Тогда, как указывают финансисты, в этом налоговом периоде база по НДФЛ считается равной нулю ().
() письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-05/8-36, от 13.01.2012 N 03-04-05-8/10, от 04.10.2010 N 03-04-05/5-585
На следующий период разница между вычетами и доходом не переносится. То есть на следующий год стандартный вычет перенесен быть не может. Это следует из пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса.
Пример
Работник организации Иванов является родителем несовершеннолетнего ребенка. Он находился в отпуске по уходу за ним в период с января по октябрь. Иванов вышел на работу в ноябре.
В ноябре Иванов сможет воспользоваться "детскими" вычетами за период январь-ноябрь. Общая сумма вычета составит:
1400 руб. х 11 мес. = 15 400 руб.
Ситуация 1
Иванову установлен оклад в размере 18 000 руб. Следовательно, его облагаемый доход за ноябрь составит:
18 000 - 15 400 = 2600 руб.
С него будет удержан налог в сумме:
2600 руб. х 13% = 338 руб.
В ноябре Иванов получит на руки:
18 000 - 338 = 17 662 руб.
В декабре Иванов также имеет право на вычет в размере 1400 руб. Сумма дохода Иванова в декабре, облагаемая налогом, составит:
18 000 - 1400 = 16 600.
С него будет удержан налог в сумме:
16 600 руб. х 13% = 2158 руб.
В декабре Иванов получит на руки:
18 000 - 2158 = 15 842 руб.
За текущий календарный год Иванову будет начислен заработок (при условии отсутствия других выплат) в размере:
18 000 руб. х 2 мес. = 36 000 руб.
Общая сумма "детских" налоговых вычетов за год составит 16 800 руб. (1400 руб. х 12 мес.), в том числе: Сумма дохода, облагаемая налогом в расчете на год, будет равна:
36 000 - 16 800 = 19 200 руб.
За текущий год с Иванова будет удержан НДФЛ в сумме:
19 200 руб. х 13% = 2496 руб.
Ситуация 2
Иванову установлен оклад в размере 9000 руб. В данном случае сумма стандартных вычетов превышает доход Иванова. Следовательно, в ноябре налог на доходы с его заработной платы не удерживается, поэтому на руки он получает 9000 руб.
В декабре Иванов получает право на "детский" вычет в общей сумме:
1400 руб. х 12 мес. = 16 800 руб.
По итогам декабря с Иванова должен быть удержан налог в сумме:
(9000 руб. х 2 мес. - 16 800 руб.) х 13% = 156 руб.
В декабре Иванову должно быть выдано на руки:
9000 - 156 = 8844 руб.
Ситуация 3
Иванову установлен оклад в размере 6000 руб. В данном случае сумма стандартных вычетов превышает доход Иванова. Следовательно, в ноябре налог на доходы с его заработной платы не удерживается, поэтому на руки он получает 6000 руб.
В декабре Иванов получает право на "детский" вычет в общей сумме:
1400 руб. х 12 мес. = 16 800 руб.
По итогам года доход Иванова (12 000 руб.) меньше суммы полагающихся ему налоговых вычетов (16 800 руб.). Поэтому налог на доходы с него не удерживается. В декабре он получит на руки свою зарплату в полном размере (6000 руб.).
Разница между доходом Иванова и суммой положенных ему вычетов составит:
16 800 - 12 000 = 4800 руб.
Однако на следующий календарный год она не переносится.
Если же по окончании календарного года у работника вдруг обнаружились недостающие документы, которые позволяют ему пересчитать сумму вычетов за прошедший год в сторону увеличения, то сделать это сотрудник должен уже самостоятельно. Для этого ему необходимо подать декларацию по НДФЛ и подтверждающие вычет документы в налоговый орган по месту своего учета ().
() п. 4 ст. 218 НК РФ.
По материалам книги-справочника "Зарплата и другие выплаты работникам" под редакцией В.Верещаки
Комментарии
2Цитата:
" Некоторые налоговики на местах считают, что стандартные вычеты в течение налогового периода не накапливаются и не подлежат суммированию нарастающим итогом при отсутствии налоговой базы за отдельные месяцы календарного года. "
По-моему налоговики уже давно смирились с тем, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.)