Имущественный вычет

Имущественный вычет: нерешенные вопросы

Спорные моменты в порядке применения имущественного налогового вычета существуют с 2001 года. Часть из них устранил недавно принятый Закон № 212-ФЗ, а некоторые по-прежнему не решены.

Спорные моменты в порядке применения имущественного налогового вычета существуют с 2001 года. Часть из них устранил недавно принятый Закон № 212-ФЗ, а некоторые по-прежнему не решены.

С 1 января 2014 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс в части применения имущественного налогового вычета (Федеральный закон от 23.07.2013 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). У компаний, которым приходится выступать в роли налогового агента и возвращать своим работникам НДФЛ при покупке последними недвижимости (п. 3 ст. 220 НК РФ), возникает резонный вопрос: устраняет ли принятый Закон № 212-ФЗ спорные ситуации, создаваемые некоторыми положениями статьи 220 Налогового кодекса? Рассмотрим основные проблемные направления, которые существуют с 2001 года (т. е. с того момента, когда начала действовать глава 23 НК РФ) и какие из них затронул и устранил недавно принятый закон.

Вычет по объектам в долевой/совместной собственности

Норма о критериях распределения имущественного вычета при продаже жилых объектов и земельных участков, находившихся в собственности нескольких лиц менее трех  лет (подп. 1, 3 п. 2 ст. 220 НК РФ в новой редакции), по-прежнему требует уточнения. В новой редакции статьи 220 Налогового кодекса законодателям следовало указать, что между совладельцами распределяется не предельный размер имущественного налогового вычета (1 млн руб.), а размер фактически полученных ими доходов пропорционально их долям собственности. Основанием для такого подхода считаем право одного налогоплательщика на получение предельного размера вычета в целом за налоговый период, в том числе и при продаже в таком периоде нескольких недвижимых объектов. При этом одни объекты могут находиться в единоличной, а другие — в общей собственности. Очевидно, что вычет в 1 млн рублей в части доли владения недвижимым имуществом должен предоставляться в отношении каждого объекта. В отношении прочего имущества следует предоставлять вычет в размере до 250 тыс. рублей в целом за налоговый период по всему такому имуществу.

Учитывая однократность получения имущественного налогового вычета по расходам на жилье (далее — вычет по расходам), необходимо уточнить вопрос о распределении такого вычета в ситуации, когда объект приобретается несколькими физическими лицами в долевую или совместную собственность. Норма о порядке распределения вычета в данной ситуации (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в предыдущей редакции) исключена из Налогового кодекса с 1 января 2014 года. Минфин России в своем письме (письмо Минфина России от 13.09.2013 № 03-04-07/37870 (далее — Письмо № 03-04-07/37870)), направленном в адрес ФНС России и доведенном до налоговых органов, сделал сенсационный вывод о том, что сохраняется действовавший ранее порядок распределения пропорционально долям (при совместной собственности — на основании заявления супругов) общей суммы расходов на приобретение жилого объекта, а вовсе не предельного размера вычета, как это было еще совсем недавно (письмо ФНС России от 06.03.2013 № ЕД-3-3/761). Подобная трактовка может вызвать массовые обращения в инспекции и суды (с целью «добора» сумм не полностью предоставленного ранее вычета) налогоплательщиков, которые приобрели в долевую или совместную собственность жилые объекты стоимостью, превышающей 600 тыс. рублей (до 01.01.2003), 1 млн рублей (с 01.01.2003 по 31.12.2007) и 2 млн рублей начиная с 1 января 2008 года. По нашему мнению, в новой редакции статьи 220 Налогового кодекса следовало прописать, что размер фактически понесенных совладельцами расходов должен распределяться между ними пропорционально долям их собственности с последующим ограничением предоставляемого вычета одному налогоплательщику законодательно установленным предельным размером (на сегодня — 2 млн руб.).

Проблема определения периода понесенных расходов

Напомним, глава 23 Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2001 года. Одновременно возник первый налоговый период по НДФЛ — 2001 год в отношении доходов, полученных в нем. Вычет по расходам предоставляется на основании налоговой декларации. При этом период, в котором были понесены затраты, дающие право на вычет по расходам, не связан с понятием «налоговый период», в отличие от социальных и профессиональных вычетов. Его временные границы не установлены и в действующей редакции статьи 220 Налогового кодекса.

В то же время вычет по расходам предоставляется «в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов» (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ), а само понятие «налогоплательщик» предусмотрено статьей 11 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 1999 года. Таким образом, по сути, данный вычет может предоставляться в отношении расходов, произведенных физическим лицом начиная с 1 января 1999 года. В Законе 212-ФЗ этот момент, к сожалению, не урегулирован.

Приобретаемый объект и форма платежа

Жилыми объектами, по расходам на приобретение которых в настоящее время предоставляется имущественный налоговый вычет, являются: дом, квартира, комната, а также доли в них. Однако на практике встречаются и другие объекты, так или иначе признаваемые местными властями жилыми помещениями: жилые строения типа дачных домиков без права прописки, секции в общежитиях и прочее. Законодателям было бы целесообразно уточнить, что речь в статье 220 Налогового кодекса идет о приобретении жилых помещений, предусмотренных жилищным законодательством Российской Федерации (ст. 16 Жилищного кодекса).

Кроме того, во избежание разночтений следует четко указать, что для целей имущественного налогового вычета принимаются расходы только в денежной форме. Данная норма позволит исключить использование в качестве основания для получения вычета псевдомену жилых помещений, поскольку в целях подтверждения расходов на приобретение жилья в действующей редакции подпункта 6 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса упомянуты именно платежные документы.

Однократность получения вычета

Необходимо было уточнить порядок применения абзаца 19 действовавшей до принятия Закона № 212-ФЗ редакции подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. В настоящее время предусмотрены три вида осуществления расходов:

  • на приобретение самого жилого объекта;
  • проведение достройки и отделки жилого объекта;
  • уплату процентов, связанных с погашением целевого кредита или займа, направленного на покупку жилого объекта.

При этом было неясно, идет ли речь об одном и том же жилом объекте или нет.

Кроме того, необходимо было уточнить, что в случае приобретения жилого объекта в общую совместную собственность его совладелец, не обратившийся за предоставлением вычета в доле своих расходов, не может считаться полностью или частично воспользовавшимся своим правом на вычет, несмотря на то, что другие совладельцы обратились за получением вычета в доле их расходов.

Можно с удовлетворением отметить, что проблемы этого направления в принципе решены. Однако вполне вероятен вопрос: кто конкретно сможет воспользоваться новым, более благоприятным порядком получения вычета с учетом положений Закона № 212-ФЗ о вступлении его в силу? Из Письма № 03-04-07/37870 следует, что данный закон распространяется только на лиц, у которых право на вычет возникло после 1 января 2014 года.

При этом следует иметь в виду, что само понятие «возникновение права на вычет» законодательно не закреплено, а вытекает из решений Верховного Суда РФ (определение ВАС РФ от 29.03.2010 № 31-В10-1) и более ранней переписки Минфина России и ФНС России в связи с увеличением предельного размера вычета с 1 до 2 млн рублей (письма Минфина России от 25.09.2009 № 03-04-07-01/45, ФНС России от 31.03.2009 № ШС-22-3/238). Но решения и переписка касаются лишь возникновения права на вычет по расходам непосредственно на приобретение самого жилого объекта, а право на вычет по расходам на его отделку и уплату процентов по займам, очевидно, возникает в каждый период их осуществления.

Поэтому неясно, смогут ли лица, получившие вычет по расходам на покупку самого жилого объекта до 2014 года и взявшие в кредит другой такой объект, воспользоваться правом на вычет по расходам на отделку этого второго объекта и на уплату процентов по кредиту, произведенным в период после 1 января 2014 года.

Правоустанавливающие документы

Предыдущая редакция абзацев 12—15 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса не содержала указания, на чье имя должны быть оформлены правоустанавливающие документы (договор, свидетельство о праве собственности и акт приема-передачи жилого объекта), подтверждающие право на получение вычета по расходам. Требовалось уточнение, что такие документы должны быть оформлены на имя налогоплательщика (ов), претендующего (их) на получение вычета, за исключением случаев приобретения жилья в совместную собственность супругов.

Включение в текст новой редакции статьи 220 Налогового кодекса положений о праве налогоплательщика на вычет в отношении расходов на приобретение жилого объекта в собственность несовершеннолетних детей и подопечных косвенно подтверждает, что вопрос урегулирован.

Корректировка налоговой базы

Действовавшие ранее положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса не проясняли вопрос о том, за какие налоговые периоды налогоплательщик вправе выбирать вычет по расходам. Были возможны следующие варианты решения данной проблемы:

- Налоговая база корректируется за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, без применения каких-либо сроков давности.

- С учетом положений статьи 78 Налогового кодекса налоговая база корректируется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором налогоплательщик обратился за вычетом. Может также учитываться то обстоятельство, что расходы должны быть произведены до истечения первого налогового периода, за который подается декларация.

- Налоговая база корректируется за любой налоговый период, начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, то есть получен последний из документов, подтверждающих это право (правоустанавливающий или платежный).

Последняя позиция и применяется на практике налоговиками начиная с 1 января 2009 года. Но, повторимся, что само понятие «возникновение права на вычет» законодательно не закреплено. Оно вытекает из решений Верховного Суда РФ и нашло свое отражение в Письме № 03-04-07/37870, в части, описывающей «правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета». Письмо № 03-04-07/37870 предусматривает, что имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Законом № 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче при приобретении прав на объект долевого строительства), должны быть оформлены после 1 января 2014 года.

Таким образом, налогоплательщик, у которого право на вычет по расходам на приобретение жилья в сумме меньшей, чем законодательно установленный предельный размер, возникло до 1 января 2014 года и который воспользовался этим правом, не сможет «добрать» недостающую сумму вычета по расходам на приобретение другого жилого объекта.

Что касается правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета, возникших до дня вступления в силу Закона № 212-ФЗ и не завершенных на этот день, то вычет предоставляется в порядке, установленном действовавшими ранее положениями статьи 220 Налогового кодекса без учета изменений, внесенных Законом № 212-ФЗ (п. 3 ст. 2 Закона № 212-ФЗ).

Письмо № 03-04-07/37870 разъясняет порядок исполнения налоговиками пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса в новой редакции. При предоставлении суммы вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении, выданном инспекцией, следует исходить из суммы, указанной налогоплательщиком в заявлении при обращении в налоговый орган по месту жительства. Получается, что работник должен заранее знать, от каких налоговых агентов-работодателей он будет в течение предстоящего налогового периода получать доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, что весьма проблематично.

В заключение отметим еще один момент. Исходя из положений пункта 5 статьи 220 Налогового кодекса в новой редакции, вычет по расходам за счет средств третьих лиц, а также по сделкам между взаимозависимыми лицами не предоставляется не только по факту приобретения жилого объекта и его отделке, но и по факту уплаты процентов по жилищным займам. По мнению автора, норма должна содержать по смыслу следующее.

Предыдущая и новая редакции статьи 220 Налогового кодекса предусматривают, что имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство или приобретение на территории России жилого объекта, но не более 2 млн рублей. Таким образом, речь идет о расходах, произведенных налогоплательщиком в денежной форме за счет собственных средств независимо от их происхождения (заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности, выполнения разовых работ и оказания услуг, доходы от продажи или сдачи в аренду имущества, страховые выплаты, суммы материальной помощи от любых, в т. ч. бюджетных, источников, дивиденды, проценты, авторские вознаграждения, доходы, полученные в порядке наследования или дарения, пенсии, пособия, стипендии и прочее).

Расходами, понесенными за счет собственных средств, являются суммы, перечисленные в безналичном порядке с банковского счета налогоплательщика, а также внесенные наличные денежные средства. При этом выделение конкретного вида собственных средств, за счет которых произведена оплата приобретаемого жилого объекта, Налоговым кодексом не предусмотрено и технически невозможно. Упомянутый выше вычет не применяется, если прямым источником финансирования строительства или приобретения жилого объекта выступают денежные средства иных лиц, в том числе предоставленные из средств Федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов.

Таким образом, имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен налогоплательщику, если перечисление суммы денежных средств в оплату приобретаемого на его имя жилья производится с расчетных или бюджетных счетов, открытых на иных лиц, за исключением банковских счетов, открытых на имя супруга (супруги) налогоплательщика. 

Комментарии

1
  • бух2007

    Цитата:
    "Поэтому неясно, смогут ли лица, получившие вычет по расходам на покупку самого жилого объекта до 2014 года и взявшие в кредит другой такой объект, воспользоваться правом на вычет по расходам на отделку этого второго объекта и на уплату процентов по кредиту, произведенным в период после 1 января 2014 года. "

    Интересный вопрос и многие им уже задаются. Будет ждать писем Минфина, где они объяснят, что это невозможно, потому что налогоплательщик, получивший вычет до 2014, больше на него претендовать не может(


⚡️ Итоги дня: с второклассницы хотят взыскать 700 тысяч рублей, мошенники обманывают пользователей Ozon, а у Xiaomi сбой в работе умных устройств

Подготовили обзор главных событий дня — 16 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Минцифры ужесточит правила оплаты мобильной связи

У абонентов при пополнении баланса наличными будут требовать паспорт.

Кадры

👷 Каждый третий наниматель сталкивается с неквалифицированными кандидатами. Почему, объясняет организатор опроса

Главной сложностью при подборе персонала опрошенные называют недостаточную компетенцию кандидатов на открытую вакансию — об этом говорят 54% респондентов.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Налоговый учет

Виды доходов, подлежащие налогообложению по ставке 18% в 2024 году

В 2024 году налоговая политика подвергнется некоторым изменениям, которые коснутся различных видов доходов граждан. Понимание того, какие именно доходы будут облагаться налогом по ставке 18%, поможет лучше планировать свои финансовые обязательства и избегать неприятных сюрпризов при уплате налогов.

Банки

Китайские партнеры перестали получать платежи через «ВТБ Шанхай»

Импортеры не могут отправить деньги китайским поставщикам через шанхайский филиал ВТБ.

Банки

ЦБ будет оперативно рассматривать сообщения об ошибочном включении в реестр мошенников

Те, кто по ошибке попал в список Центробанка, смогут оспорить это решение и разблокировать возможность проводить денежные переводы.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

На сотрудников из стран ЕАЭС тоже надо подавать уведомление в миграционную службу

При приеме на работу иностранцев из стран ЕАЭС надо уведомлять Управление по вопросам миграции МВД о заключении с ними трудовых или гражданско-правовых договоров.

Как оспорить решение трудовой инспекции: разъяснения Роструда

На портале Госуслуги можно запустить процедуру досудебного обжалования решений Роструда.

Высокий кредитный рейтинг — не обязательное условие одобрения кредита

С высоким персональным кредитным рейтингом (ПКР) не всегда одобрят кредит.

👎 Освобожденных от НДС упрощенцев не освободили от счетов-фактур. Прогноз налогового инженера

Если доход за предыдущий год не превышает 60 млн рублей, в текущем году при УСН будет освобождение от НДС по статье 145 НК.

Медицина

Закупка медоборудования в условиях санкционного давления: пошаговая инструкция 

Начиная с 2022 года Российский бизнес испытывает жесткое санкционное давление, которое не обошло стороной  медицину. Несмотря на это, отечественная экономика не впала в рецессию, а наоборот получила мощный стимул для развития, но проблем у бизнесменов добавилось.

Закупка медоборудования в условиях санкционного давления: пошаговая инструкция 

С 24 июля начнут принимать заявки на отсрочку от службы в армии

IT-специалисты с 24 июля по 6 августа могут подать заявление об отсрочке на портале Госуслуги.

Первичные документы

Порядок перехода на ЭПД в 2024 году

Сегодня электронные перевозочные документы (ЭПД) уже используются наравне с бумажными, а Минтранс планирует в ближайшие годы перевести в «цифру» до 90% документооборота в сфере логистики. Многие компании, в том числе лидеры рынка, предпочли не ждать, когда ЭПД станут обязательными, и перейти на новый стандарт по собственной инициативе. Нужно ли следовать их примеру? Как перейти с бумажных перевозочных документов на электронные? Какие решения может предложить Айтиком? Рассказываем в статье. 

Порядок перехода на ЭПД в 2024 году

Агрегаторы компенсируют ущерб таксистам и курьерам

Цифровые платформы занятости будут обязаны отчислять в компенсационный фонд минимум 3 млн рублей. Из этих средств будут выплачивать деньги курьерам и таксистам, если их права будут нарушены агрегаторами.

❗ На мелкие налоговые долги не будут высылать требования

Налоговое требование на сумму менее 500 рублей формировать не будут.

Менеджер маркетплейса на договоре ГПХ отсудила у него 1,3 млн за вынужденный простой

Суд восстановил незаконно уволенную сотрудницу маркетплейса и взыскал с площадки более 1,3 млн рублей за вынужденный простой.

Все новые правила ведения КУДиР и составления декларации на УСН уже в обновленном курсе «Клерка»

Изменения 2024 года только вступили в силу, а мы уже записали уроки по тому, как с ними работать. Научитесь правильно заполнять КУДиР и декларацию на УСН в соответствии с требованиями налоговой в 2024 году на курсе «Главный бухгалтер на УСН». Вы освоите профессию с нуля, систематизируете и актуализируете свои знания.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

15 курсов бухгалтера для ИП: обучение с нуля

Вести бухгалтерию индивидуального предпринимателя не так сложно, как может показаться на первый взгляд. Существуют специальные курсы, на которых начинающие предприниматели и будущие бухгалтеры научатся выбирать систему налогообложения и минимизировать риски. А также работать с кассой, платить зарплату, автоматически формировать и сдавать отчетность. 

15 курсов бухгалтера для ИП: обучение с нуля
НДФЛ

Необлагаемый лимит для НДФЛ с депозитных процентов будет несгораемым для длинных вкладов

НДФЛ с процентов от долгосрочных вкладов будут считать по-новому.

Интересные материалы

Возмещение расходов на предупредительные меры: что и как можно вернуть

До 31 июля можно подать в СФР заявление и вернуть расходы на предупредительные меры: путевки на лечение сотрудников, медосмотры и многое другое. Разбираемся, какие расходы можно вернуть и какие документы для этого понадобятся. 

Возмещение расходов на предупредительные меры: что и как можно вернуть