Рынок платных образовательных услуг, предоставляемых вузами страны, в настоящее время продолжает активно развиваться. Многие вузы предлагают платную услугу, связанную с получением международного сертификата. Наличие такого международного документа предоставляет его владельцу возможность с большим успехом реализовать свой потенциал на международном и отечественном рынке труда, а работодателю – получить первоклассного специалиста, поскольку информация, изложенная в сертификате, свидетельствует о качестве полученного образования.
Отметим, что традиционный диплом об образовании или любое иное удостоверение об окончании образовательного курса такой информации не содержат. В статье мы рассмотрим финансовую сторону вопроса, связанную с оказанием данного вида услуг и отражением их в бухгалтерском учете.
Законодательство РФ предусматривает возможность оказания государственными и муниципальными учреждениями платных услуг, в частности, это указано в ст. 101 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации». Доход от оказания платных услуг используется образовательными организациями согласно уставным целям. С целью реализации данной нормы Постановлением Правительства РФ от 15.08.2013 № 706 утверждены Правила оказания платных образовательных услуг. Согласно данным правилам физическое или юридическое лицо, имеющее намерение заказать либо заказывающее платные образовательные услуги для себя или иных лиц на основании договора, является заказчиком. Договор заключается в простой письменной форме и содержит, в частности, следующую информацию: вид оказываемой услуги, полную стоимость и порядок оплаты.
Рассмотрим ниже, в чем заключается услуга по предоставлению студентам вуза международного сертификата.
Кратко о проекте «Сертификат» и об услуге в целом
Итак, часть высших образовательных учреждений, реализующих программы высшего профессионального образования, активно сотрудничают с международной организацией International Educational Society, Ltd (IES, Лондон) по проекту «Сертификат». Суть данного проекта заключается в том, что вуз, сертифицируя свои образовательные программы, получает международный сертификат, который свидетельствует о качественном уровне оказываемых образовательных услуг, получаемых его студентами. Престиж данного учебного заведения значительно повышается, а следовательно, приток желающих получить высшее профессиональное образование на платной основе значительно увеличивается. В этой ситуации выигрывает не только вуз, но и лица, стремящиеся получить высшее образование. Студенты очного отделения образовательного субъекта, прошедшего сертификацию в IES по сертифицированным образовательным программам, имеют право на международный сертификат, если итоговая оценка по иностранному языку – «хорошо» или «отлично».
Международные сертификаты выдаются офисом IES в Брно на основании заказа образовательного субъекта. Студент, пожелавший получить международный сертификат, подает в деканат факультета заявление (по форме) с просьбой выдать сертификат IES, уплачивает в кассу вуза взнос в установленном размере и через определенный промежуток времени получает необходимый ему документ.
Как отразить платную услугу в бухгалтерском учете?
В соответствии с п. 3 Инструкции № 157н бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях ведется методом начисления. Результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (либо их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций. Следовательно, доход от реализации услуги «Сертификат» должен быть начислен в момент подписания акта о выполненных работах (оказанных услугах).
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н доходы учреждения, полученные от оказания платных услуг, относятся на статью 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ. Таким образом, для отражения выручки от реализации платных услуг применяется счет 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
Расчет по суммам доходов (поступлений), начисленным учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также по поступившим от плательщиков суммам предварительной оплаты осуществляется с использованием:
– у бюджетных учреждений счета 0 205 31 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» (п. 93 Инструкции № 174н);
– у автономных учреждений счета 0 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» (п. 96 Инструкции № 183н).
Общий порядок отражения операций по признанию выручки автономными образовательными учреждениями при оказании ими платных услуг представим в таблице:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Основание |
Получена плата за сертификат от студента | 2 201 34 510 (000) | 2 205 30 (31) 660 (000) | Приходный кассовый ордер |
Перечислен аванс в Международный офис IES в Брно за сертификаты | 2 206 26 560 (000) | 2 201 27 610 (000) | Договор |
Получены сертификаты от Международного офиса IES в Брно (с одновременным оприходованием на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» в поступившем количестве и условной оценке 1 руб. за 1 сертификат) | 2 109 60 226 03 (м. о. л. за выдачу сертификатов) | 2 302 26 730 (000) | Акт приемки сертификатов от Международного офиса IES в Брно |
Произведен зачет аванса с Международным офисом IES в Брно | 2 302 26 830 (000) | 2 206 26 660 (000) | Бухгалтерская справка (ф. 0504833) |
Выданы сертификаты студентам (с одновременным списанием с забалансового счета 03 «Бланки строгой отчетности») | 2 205 31 (30) 560 (000) | 2 401 10 130 03 (Ф. И. О. студента, получившего сертификат) | Акт об оказанных услугах, предоставленных вузом студенту |
Списана стоимость услуг по получению сертификата на финансовый результат учреждения | 2 401 10 130 | 2 109 60 226 | Бухгалтерская справка (ф. 0504833) |
Однако данная услуга имеет свою специфическую сторону – все расчеты с иностранной организацией осуществляются в иностранной валюте. Купля-продажа иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютном регулировании)).
Таким образом, для осуществления операций с поступлением и расходованием денежных средств в иностранной валюте образовательное учреждение должно открыть счет в уполномоченном банке.
Под уполномоченным банком понимаются кредитная организация, созданная в соответствии с законодательством РФ и имеющая право на основании лицензии ЦБ РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующий на территории РФ в соответствии с лицензией ЦБ РФ филиал кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющий право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте (ст. 1 Закона о валютном регулировании).
Как открыть валютный счет образовательному учреждению?
Порядок открытия (закрытия) валютных счетов регулируется Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее – Инструкция № 28-И).
В соответствии с п. 1.2 Инструкции № 28-И основаниями для открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) являются заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством РФ.
Для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством РФ, в банк представляются (п. 1.4 Инструкции № 28-И):
а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
б) учредительные документы юридического лица;
в) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию;
г) карточка;
д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете;
е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Банковский счет считается открытым с момента внесения записи об открытии соответствующего лицевого счета в книгу регистрации открытых счетов. Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора банковского счета, вклада (депозита) (п. 1.3 Инструкции № 28-И).
Как отразить расчеты по операциям с валютой?
Операции государственных (муниципальных) учреждений с безналичными денежными расчетами в иностранной валюте отражаются с использованием счета 201 27 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации» (п. 177 Инструкции № 157н).
Перечисление денежных средств для обмена валюты РФ на иностранную валюту отражается бухгалтерской записью (п. 77 Инструкции № 174н, п. 80 Инструкции № 183н):
Дебет счета 2 201 23 510 (000) «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»
Кредит счета 2 201 11 610 (000) «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
На сумму денежных средств, списанных с лицевого счета, одновременно производится запись по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» со знаком минус. Отраженная на счете 201 23 сумма одновременно учитывается по забалансовому счету 17 (п. 365 Инструкции № 157н).
Поступление денежных средств в иностранной валюте оформляется записью (п. 81 Инструкции № 174н, п. 84 Инструкции № 183н):
Дебет счета 2 201 27 510 (000) «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»
Кредиту счета 2 201 23 610 (000) «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»
Перечисление денежных средств в оплату обязательств за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы отражается записью (п. 82 Инструкции № 174н, п. 85 Инструкции № 183н):
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 2 302 00 830 (000) «Расчеты по обязательствам»
Кредит счета 2 201 27 610 (000) «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»
Одновременно сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (п. 367 Инструкции № 157н).
Согласно п. 255 Инструкции № 157н учет операций по принятым обязательствам в иностранной валюте одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте.
При совершении операций в иностранной валюте в учете неизбежно возникают курсовые разницы при изменении курса валюты на дату совершения денежной операции. Их мы рассмотрим более подробно.
Что такое курсовая разница и как она учитывается в учете?
Курсовая разница – разница между рублевой оценкой остатка средств на валютном счете на дату совершения операции (отчетную дату) и рублевой оценкой этих средств на дату предыдущего пересчета (отчетную дату).
Курсовые разницы учитываются на счете 201 27 «Денежные средства в иностранной валюте» и отражаются в следующих случаях:
– при пересчете в рубли остатков средств на валютных счетах учреждения на отчетную дату;
– при изменении размера валютного эквивалента оценки дебиторской и кредиторской задолженности, если дата ее начисления и дата ее погашения не совпадают в течение отчетного периода (месяца);
– при совершении операций по валютному счету (зачислении/списании средств с валютного счета).
Курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными. Положительные курсовые разницы по валютному счету образуются в случае роста курса иностранной валюты, а отрицательные – при его снижении.
При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при пересчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (п. 154 Инструкции № 157н).
Согласно п. 81, 82 Инструкции № 174н и п. 84, 85 Инструкции № 183н операции по учету курсовых разниц при переоценке иностранной валюты отражаются в учете следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Отражение положительной курсовой разницы | 2 201 27 510 (000) Забалансовый счет 17 | 2 401 10 171 |
Отражение отрицательной курсовой разницы | 2 401 10 171 | 2 201 27 610 (000) Забалансовый счет 18 |
Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, прилагаемых к выпискам со счетов, и справки, оформляемой при расчете курсовой разницы.
Рассмотрим пример с отражением курсовых разниц, связанных с оказанием платных услуг по выдаче международных сертификатов.
Автономное образовательное учреждение заключило договор с международной организацией International Educational Society, Ltd (IES, Лондон) по проекту «Сертификат». Стоимость услуги по получению сертификата для студентов составляет 80 евро, для учреждения – 78 евро, 2 евро учреждение оставляет на расходы по конвертации валюты и резерв под изменение курса валюты. Количество участников, претендующих на получение сертификата, составляет 200 человек. Общая стоимость договора – 15 600 евро (78 евро x 200 шт.)
Условиями заключенного контракта предусмотрена уплата аванса в размере 50% стоимости договора (7 800 евро). Курс ЦБ РФ составлял:
– 44 руб./евро – 25.11.2013 на момент перечисления аванса;
– 45 руб./евро – 01.12.2013 на момент поступления сертификатов и перечисления остатка денежных средств.
В бухгалтерском учете эти операции нужно отразить следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Получена плата за сертификат от студентов (44 руб. x 80 евро x 200 чел.) | 2 201 34 000 | 2 205 30 000 | 704 000 |
Сданы денежные средства на лицевой счет | 2 210 03 000 2 201 11 000 | 2 201 34 000 2 210 03 000 | 704 000 |
Произведена конвертация валюты РФ в иностранную валюту | 2 201 23 000 2 201 27 000 | 2 201 11 000 2 201 23 000 | 704 000 |
Перечислены денежные средства в Международный офис IES в Брно (7 800 евро x 44 руб.) | 2 206 26 000 | 2 201 27 000 | 343 200 |
Пересчитан остаток денежных средств на валютном счете (7 800 евро x 45 руб.) - (7 800 евро x 44 руб.) | 2 201 27 000 | 2 401 10 171 | 7 800 |
Получены сертификаты от Международного офиса IES в Брно (с одновременным оприходованием на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» в поступившем количестве и условной оценке 1 руб. за 1 сертификат) (45 руб. x 78 евро x 200 шт.) | 2 109 60 226 03 | 2 302 26 000 | 702 000 |
Произведен зачет аванса с Международным офисом IES в Брно | 2 302 26 000 | 2 206 26 000 | 343 200 |
Перечислен остаток денежных средств за сертификаты (7 800 евро x 45 руб.) | 2 302 26 000 | 2 201 27 000 | 351 000 |
Отражены курсовые разницы при пересчете обязательств перед поставщиком | 2 302 26 000 | 2 401 10 171 | 7 800 |
Выданы сертификаты студентам (с одновременным списанием с забалансового счета 03 «Бланки строгой отчетности») (200 шт. x 80 евро x 45 руб.) | 2 205 30 000 | 2 401 10 130 03 | 720 000 |
Отражена отрицательная курсовая разница | 2 401 10 171 | 2 205 30 000 | 16 000 |
Списана стоимость услуг по получению сертификата на финансовый результат учреждения | 2 401 10 130 | 2 109 60 226 | 702 000 |
* * *
В заключение отметим, что в соответствии со ст. 25 Закона о валютном регулировании государственные (муниципальные) учреждения, как и другие организации, в случае нарушения положений актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования несут административную ответственность. Так, за осуществление незаконных валютных операций предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от 3/4 до одного размера суммы незаконной валютной операции (п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ). При этом под незаконными валютными операциями подразумевается осуществление валютных операций, минуя уполномоченные банки; либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории РФ, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством РФ; либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории РФ, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством РФ.
- Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Начать дискуссию