Комментарий к Письму Минфина РФ от 10.12.2013 № 02-06-007/54200

Несмотря на то, что комментируемое нами Письмо Минфина РФ от 10.12.2013 № 02-06-007/54200 адресовано бюджетным учреждениям, оно может применяться и автономными учреждениями при определении порядка выдачи иностранной валюты на командировочные расходы сотрудникам, выезжающим за рубеж, поскольку разъяснения, приведенные в письме, основаны на нормах Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютной системе) и Инструкции № 157н которые распространяют свою юридическую силу как на бюджетные, так и на автономные учреждения.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ командированному лицу гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. К таким расходам относятся (ст. 168 ТК РФ):

• расходы на проезд;
• расходы на наем жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

Это касается абсолютно всех работодателей, не исключение и автономные учреждения.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, направляющих работников в такие командировки на территории иностранных государств, размеры суточных в иностранной валюте определены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (далее – Постановление № 812). При этом указанным документом предусмотрены суточные в иностранной валюте той страны, в которую работник направляется в командировку. Учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы других уровней (субъекта РФ, муниципального образования), при определении размера возмещения таких расходов руководствуются нормативным актом, изданным соответственно субъектом РФ или муниципальным органом власти. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты: Постановление Администрации Муниципального района «Корткеросский» от 24.05.2013 № 870 «О размерах и порядке возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории иностранных государств работникам администрации муниципального района «Корткеросский»; Постановление Правительства Республики Карелия от 26.06.2006 № 86-П «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств бюджета Республики Карелия».

В случае если работники отправляются в командировку для выполнения заданий в рамках приносящей доход деятельности, то размер возмещения расходов по служебным командировкам определяется учреждением самостоятельно.

В комментируемом письме Минфин обращает внимание на то, что резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета в иностранной валюте, если иное не установлено Законом о валютной системе. Заметим, что к резидентам относятся юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ (ст. 1 данного закона).

Приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа являются валютными операциями (пп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона о валютном контроле).

Минфин, ссылаясь на положения Закона о валютном контроле, разъясняет, что учреждение вправе выдавать из кассы аванс на командировку в иностранной валюте при условии наличия у него валютного счета. То есть учреждение открывает валютный счет и на него с лицевого счета переводит средства, необходимые для выдачи аванса командированному сотруднику и возмещения оставшейся части расходов. С валютного счета денежные средства в иностранной валюте поступаются в кассу учреждения и затем выдаются подотчет.

Обратите внимание

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 10.12.2013 № 02-06-007/54200, покупка валюты через банк также предполагает наличие у учреждения валютного счета. Зачастую на практике учреждения, не имея валютного счета, получают в кассу наличные денежные средства с лицевого счета и выдают их подотчетному лицу для последующего обмена валюты, которое сдает ее в кассу учреждения. Далее валюта из кассы учреждения выдается сотруднику, направляемому в командировку на территорию иностранного государства. Совершение таких операций учреждением при отсутствии у него валютного счета неправомерно.

Осуществление незаконных валютных операций, то есть запрещенных валютным законодательством РФ или осуществленных с нарушением валютного законодательства РФ, включая куплю-продажу иностранной валюты, номинальная стоимость которой указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены минуя счета в уполномоченных банках в случаях, не предусмотренных валютным законодательством РФ, влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ: наложение административного штрафа на граждан, должностных и юридических лиц в размере от 3/4 до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Принимая во внимание положения п. 13, 215 Инструкции № 157н, п. 108, 109 Инструкции № 183н , приведем пример, как в бухгалтерском учете отражаются операции по выдаче аванса в иностранной валюте.

Пример

Согласно приказу руководителя учреждения Иванов А. И. отправлен в командировку в Италию в г. Верона в период с 12.11.2013 по 22.11.2013 сроком на 9 рабочих дней. Авиабилеты работнику были приобретены безналичным путем и выданы из кассы учреждения 08.11.2013 вместе с суточными в размере 428 евро.

Для совершения валютной операции учреждение открыло валютный счет в банке, куда перечислило денежные средства в размере 22 326 руб., что составило 500 евро. Объясним, как получилась такая сумма. Согласно Постановлению № 812 размер суточных при направлении в Италию равен 65 долл. США в сутки. Работник находится в командировке 9 суток. Курс валюты на день ее приобретения составил 32,6284 руб. за 1 долл. США. Таким образом, сумма за период командировки будет равна 19 087,61 руб. (65 евро х 9 суток х 32,6284 руб.). Курс евро на момент покупки валюты – 44,652 руб. за 1 евро. То есть на 19 087,61 руб. можно купить 427,48 евро (19 087,61 руб. / 44,652 руб. за 1 евро). Поскольку курс валюты колеблется, учреждением был принято решение перевести на валютный счет сумму, достаточную для приобретения 500 евро, что составило 22 326 руб. (500 евро х 44,652 руб. за 1 евро).

Сумма в размере 500 евро была снята в кассу учреждения, из которой 428 евро были выданы работнику.

По возвращению из командировки работник представил авансовый отчет, в котором отчитался о произведенных расходах.

Операции совершаются в рамках деятельности, финансируемой за счет средств субсидий на выполнение задания учредителя.

Для упрощения примера предположим, что при совершении операций с иностранной валютой курс евро к рублю составил 44,652 руб. за 1 евро.

В бухгалтерском учете операции по перечислению денежных средств на валютный счет, снятию с валютного счета наличных денежных средств в кассу учреждения будут отражаться следующими записями: