Стандартный налоговый вычет: новые изменения

Е.М. Салова, эксперт АГ «РАДА»

Раньше предоставлять стандартный вычет по налогу на доходы физлиц организация могла только своим основным работникам. Теперь же она может предоставить вычет любому, у кого удерживает подоходный налог. Как это сделать, читайте в статье.

В статью 218 Налогового кодекса, посвященную стандартным вычетам по налогу на доходы физлиц, Федеральным законом от 07.07.2003 № 105-ФЗ внесены изменения.

Теперь все вычеты, перечисленные в этой статье, могут предоставлять гражданам не только работодатели, но и любые организации, удерживающие налог с их доходов.

Указанный закон вступает в силу через месяц после его официального опубликования. Внесенные изменения будут считаться действующими с 1 января 2003 года. Поэтому некоторым предприятиям, возможно, придется пересчитать налог на доходы физлиц.

Каким может быть стандартный вычет

Перечень стандартных налоговых вычетов есть в пункте 1 статьи 218 НК РФ. Всего их четыре:

– 3000 рублей;

– 500 рублей;

– 400 рублей;

– 300 рублей.

Первые два вычета могут получить лишь некоторые граждане. Например, инвалиды ВОВ или люди, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС.

Если гражданин попадает сразу в две или несколько из этих групп, ему нужно предоставить максимальный из положенных вычетов.

Все остальные граждане имеют право на стандартный вычет в размере 400 рублей.

Те, у кого есть дети до 18 лет, получают дополнительный вычет в размере 300 рублей на каждого ребенка. Если же ребенок пойдет учиться на дневное отделение вуза, родители будут получать вычет, пока ему не исполнится 24 года. Вычет на детей получают оба родителя независимо от других вычетов.

Напомним, что вычеты в сумме 300 и 400 рублей предоставляются до того месяца, в котором доход сотрудника превысил 20 000 рублей. После этого работник теряет право на вычеты.

Пример 1

Гражданин И.И. Петров работает в ЗАО «Орбита». Он не относится к категориям граждан, перечисленным в подпунктах 1–2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Поэтому он имеет право на вычет в размере 400 рублей.

Кроме того, у Петрова есть два ребенка. Следовательно, ему положен вычет и на детей в размере 600 рублей (по 300 рублей на каждого ребенка).

Когда следует применять вычет

Стандартный вычет можно применить только к доходам, облагаемым по ставке 13%. На это указано в пункте 4 статьи 210 НК РФ. Кроме выплат по трудовым договорам это могут быть следующие доходы:

– по гражданско-правовым договорам;

– по авторским договорам;

– от сдачи имущества в аренду;

– от продажи недвижимого и иного имущества и др.

Во всех этих случаях организации являются налоговыми агентами. Следовательно, они обязаны самостоятельно исчислить и удержать налог с дохода гражданина. Предварительно этот доход следует уменьшить на сумму стандартных вычетов.

Пример 2

ЗАО «Темп» заключило договор на установку оборудования с С.А. Степановым на период с 1 августа по 31 августа 2003 года. Больше Степанов в этом году нигде не работал.

Организация должна предоставить Степанову все положенные ему стандартные налоговые вычеты.

Обратите внимание: доходы, полученные по гражданско-правовым и авторским договорам, можно уменьшить и на профессиональные налоговые вычеты. Порядок применения этих вычетов указан в статье 221 НК РФ.

Как оформить стандартный вычет

Чтобы получать стандартный вычет, работник должен написать заявление и приложить к нему подтверждающие документы. К ним относятся, например, копия свидетельства о рождении, справка из института, в котором учится ребенок, и т. д.

Если сотрудник работает в нескольких местах, то стандартные вычеты он получает только в одном из них. Где получать вычет, сотрудник решает сам. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 218 НК РФ.

Кроме того, если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычеты ему предоставляются с учетом дохода, полученного на предыдущем месте работы. Для этого нужна справка о доходах, полученных им в этом году в другой организации. Такая справка должна быть составлена по форме 2-НДФЛ. Она утверждена приказом МНС России от 02.12.2002 № БГ-3-04/686.

Если этого документа не будет, при расчете налога на доходы вычет применять нельзя. Считается, что работник не подтвердил свое право на его получение. В этом случае он сможет получить вычет уже в своей налоговой инспекции после сдачи декларации по итогам года.

Пример 3

Гражданин Иванов А.И. помимо основного места работы, заключил договор-подряд с ЗАО «Метеор» на выполнение научно-исследовательских работ. Работник решил получить стандартный налоговый вычет в ЗАО «Метеор».

Для этого Иванов написал заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 400 рублей в месяц в бухгалтерию ЗАО «Метеор»:

Генеральному директору

ЗАО «Метеор»

Сидорову А.В.

от Иванова А.И.

Заявление

Прошу предоставлять мне стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 рублей, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

01.08.2003ИвановИванов А.И.

По результатам работы Степанову начислено вознаграждение – 12 000 рублей.

Бухгалтер ЗАО «Метеор» рассчитал сумму налога на доходы физлиц, которую нужно удержать у Иванова, так:

(12 000 рублей – 400 рублей) х 13% = 1508 рублей

Как пересчитать налог на доходы

Это нужно сделать, если гражданско-правовые договоры организация заключала не со своими работниками, а с другими гражданами. Дело в том, что раньше при выплате вознаграждений по таким договорам налог удерживался без применения вычетов. В результате были удержаны лишние суммы налога.

В этом случае возможны два варианта:

– гражданин до сих пор продолжает сотрудничать с фирмой и получать вознаграждение;

– гражданин выполнил свои обязательства по договору, получил деньги, и других выплат не будет.

В первом случае нужно просто пересчитать налог на доходы с учетом стандартных вычетов. Во втором – вернуть гражданину излишне удержанный у него налог, как того требует пункт 1 статьи 231 НК РФ.

Чтобы получить вычет и вернуть налог, работник должен написать заявление.

Пример 4

ООО «Лана» с 1 января по 30 июня 2003 года арендовало автомобиль у Н.М. Парамонова, не являющегося работником организации (договор-подряд № 4 от 01.01.2003 г.). Арендная плата – 5000 рублей в месяц. Доход Парамонова от сдачи в аренду автомобиля составил 30 000 рублей (5000 рублей х 6 месяцев).

Из этих доходов бухгалтер «Ланы» удержал налог на доходы физлиц в размере 3900 рублей (30 000 рублей х 13%).

Других доходов Парамонов не имеет. Поэтому он может получить стандартные вычеты с начала года в ООО «Лана».

20 августа Парамонов написал заявление о возврате излишне уплаченного налога:

Генеральному директору

ООО «Лана»

Кривцову С.С.

от Парамонова Н.М.

Заявление

В 2003 году я получал арендные платежи по договору-подряду № 4 от 01.01.2003 г. При этом мне не предоставлялся стандартный вычет по налогу на доходы физлиц в размере 400 рублей.

Поэтому прошу уменьшить облагаемый доход на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей и вернуть излишне удержанный налог.

21.07.2003ПарамоновПарамонов Н.М.

Бухгалтер пересчитал налог на доходы физлиц с учетом стандартного вычета:

(5000 рублей – 400 рублей) х 6 месяцев х 13% = 3588 рублей.

Сумма излишне удержанного налога составила 312 рублей (3900 – 3588).

Обратите внимание: пересчитав налог, бухгалтеру необходимо сделать соответствующие записи в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ. Она утверждена приказом МНС России от 02.12.2002 № БГ-3-04/686.