Совсем недавно в "УНП" № 21, 2003 в рубрике "На примерах" мы разбирали порядок распределения транспортных расходов на остаток товаров. Там данные распределения совпадали по бухгалтерскому и налоговому учету. Теперь мы рассмотрим ситуацию, когда эти данные не совпадают и возникают разницы, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Пример.
Организация закупает товар через посредника. Вознаграждение посредника в бухгалтерском
учете предприятие включает в цену товара (п. 6 ПБУ 5/01), а в налоговом учете
относит в состав косвенных расходов (ст. 320 НК РФ).
На 1 июля 2003 года стоимость остатка товара на складе организации по данным
ее бухгалтерского и налогового учета составила 900 руб. (100 ед. 5 9 руб.).
В июле поступило товаров по данным бухгалтерского учета на сумму 6000 руб. (500
ед. 5 5 12 руб.), а по данным налогового учета - на сумму 5000 руб. (500 ед.
5 10 руб.). В этом же месяце предприятие реализовало 500 единиц товара. Допустим,
что стоимость реализованного товара и в бухгалтерском, и в налоговом учете оно
определяет методом ФИФО. Будем считать, что у организации не было остатка переходящих
расходов на доставку на 1 июля 2003 года.
Расходы фирмы на транспортировку в июле составили 500 руб. (без НДС). Согласно
учетной политике, предприятие в бухгалтерском учете отражает затраты по доставке
товаров по дебету счета 44, а затем частично включает их в состав расходов на
продажу, распределяя между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного
периода с учетом стоимости проданного товара. Прочие условия примера содержатся
в табл. 1 и 2.
Рассчитаем величину расходов на доставку, которые уменьшают финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете, в табл. 1.
Чтобы сделать необходимые корректировки условного расхода по налогу на прибыль,
рассмотрим расхождения бухгалтерского и налогового учета в табл. 2. Будем считать,
что доход организации составил 10 000 руб. (без НДС).
Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета будут следующими.
Стоимость реализованного товара в бухгалтерском учете (5700 руб.) ниже на 200
руб., чем в налоговом учете (4900 руб. + 1000 руб.). Ведь в данный налоговый
период из 1000 руб. посреднического вознаграждения в бухучете было списано с
реализованным товаром только 800 руб. А оставшиеся 200 руб. будут списаны только
в следующем периоде.
Величина принимаемых расходов на доставку в бухгалтерском учете ниже (413,04 руб.), чем в налоговом учете (415,25 руб.), на 2,21 руб. Суммарно финансовый результат в бухгалтерском учете будет на 202,21 руб. (0 - 800 - (- 1000) - (-2,21)) выше, чем в налоговом учете.
Скорректируем финансовый результат:
Дебет 99-2 Кредит 68
- 932,87 руб. (3886,96 руб. 5 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 68 Кредит 77
- 48 руб. (200 руб. 5 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство, возникшее
в связи с расхождением в стоимости товара;
Дебет 68 Кредит 77
- 0,53 руб. (2,21 руб. 5 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство,
связанное с расхождением расходов на доставку.
Проверим расчеты. налог на прибыль к уплате в бюджет, рассчитанный по данным
бухгалтерского учета, составит 884,34 руб. (932,87 - - 48 - 0,53). По данным
налогового учета он будет аналогичным. Значит, все сделано правильно.
Начать дискуссию