Создание интернет-сайта для целей налогового и бухгалтерского учета

По своей сути Интернет-сайт - это как минимум совокупность двух объектов авторского права:

• программы для ЭВМ, обеспечивающей его функционирование;
• графического решения (дизайна).

Поэтому для целей налогового и бухгалтерского учета, а также при определении юридического статуса сайта его нужно рассматривать как единый объект. Это связано с тем, что отдельно друг от друга составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут.

Имущественные права на сайт .

Согласно Закону Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее Закон об авторском праве) в отношении объектов авторского права автору принадлежат личные неимущественные и имущественные права.

Личные права могут принадлежать только автору, то есть их нельзя передать по договору, в то время как имущественные права могут отчуждаться.

Имущественные права на объект интеллектуальной собственности могут быть переданы только по авторскому договору, что установлено статьей 30 Закона об авторском праве. В рамках данного закона на практике вопрос о передаче имущественных прав на создаваемый сайт можно решить, заключив со специализированной организацией авторский договор заказа.

В договоре должны быть указаны конкретные имущественные права, которые организация получает. В пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве есть такая формулировка: «Прямо не переданные по авторскому договору права считаются не переданными». А в пункте 1 статьи 31 этого же закона сказано, что в разделе договора, посвященном передаче имущественных прав, обязательно должны быть указаны срок и территория использования, на которые эти права передаются. Иначе договор считается заключенным на пять лет, а территорией использования прав будет являться только территория России. Причем в договоре целесообразно указывать, что переданные права используются без ограничения территории. Тогда предоставление возможности загрузки и открытия сайта пользователям, находящимся за границей, будет правомерным. Что же касается срока, на который передаются права, то он может быть неограниченным.

Исключительные (неисключительные) права на элементы сайта .

Если автор (а ему принадлежат исключительные права на использование его разработки в любом виде) передает организации исключительные права, это означает, что только она одна может ими пользоваться и имеет право запрещать их использование другим лицам, в том числе и самому автору. Об этом сказано в пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве. Если же переданы неисключительные права, то ими могут пользоваться и организация-заказчик, и другие лица, которым автор (обладатель исключительных прав) передал такие же неисключительные права, и сам автор. Это разрешено пунктом 3 статьи 31 указанного закона.

О том, какие права передаются - исключительные или неисключительные, - должно быть обязательно сказано в договоре. Если такого указания нет, переданные права будут считаться неисключительными. Это установлено в пункте 4 статьи 30 Закона об авторском праве.

Организация может получить исключительные права на сайт и другим способом. Как следует из статьи 14 Закона об авторском праве, эти права будут принадлежать ей в том случае, когда сайт разработают сотрудники, состоящие с ней в трудовых отношениях. Разумеется, если иное не предусмотрено в договорах между ними и организацией.

Сайты могут быть созданы как для производственных целей, так и для рекламы.

Создание сайтов для организаций средств массовой информации, конечно же, является производственной необходимостью, но элементы рекламы остаются.

На сайтах средств массовой информации можно подписаться на издания. Кроме того, посредством сайта организации могут взаимодействовать с постоянными клиентами. Например, зарегистрированные подписчики получают доступ к архивам, библиотекам и электронным версиям свежих номеров, еще не отпечатанных в типографии, задают интересующие их вопросы и получают ответы и так далее.

Функционирование сайта обеспечивает программа для ЭВМ. Именно она является основным элементом, от которого зависит учет сайта в целом.

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта и они надлежащим образом документально оформлены, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Для целей бухгалтерского учета, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 14/2000, сайт учитывается как НМА в следующих случаях:

1. когда исключительные права на сайт, созданный сотрудниками в порядке выполнения своих служебных обязанностей, принадлежат работодателю;
2. если эти права принадлежат организации по авторскому договору заказа.

Вне зависимости от того, кто разработал сайт - сотрудники организации или специализированная фирма, - первоначальная стоимость актива для бухучета будет определяться по фактическим расходам на его создание и изготовление.

К таким расходам относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда программистов, услуг сторонних организаций, патентные пошлины и тому подобные.

Суммы НДС и иных возмещаемых налогов в первоначальную стоимость не включаются.

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется так же, как и в налоговом. То есть, исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

Но есть и различия в определениях сроков полезного использования объектов НМА.

ПБУ 14/2000 позволяет определять срок полезного использования исходя из ожидаемого срока использования НМА, в течение которого организация может получать экономические выгоды, и из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования актива.

В том случае, когда срок полезного использования сайта определить невозможно, тогда он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учете амортизацию по сайту начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА в соответствии с пунктом 18 ПБУ 14/2000.

К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию в момент размещения его в Интернете.

Еще раз обращаем Ваше внимание на то, что организация не вправе учитывать сайт в составе НМА, если исключительные авторские права на элементы сайта, а главное, на программу для ЭВМ, получены на срок менее 12 месяцев.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость сайта, как нематериального актива, определяется исходя из фактических расходов на приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования.

При этом, к расходам на создание относятся фактические материальные расходы, расходы на оплату труда, на услуги сторонних организаций и патентные пошлины.

В первоначальную стоимость интернет-сайта не включаются суммы НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, использованным при его создании.

А вот суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные с заработной платы сотрудников, участвовавших в разработке сайта, учитываются в его первоначальной стоимости.

Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также из условий о сроке использования, указанных в договоре. Других способов определения срока полезного использования НМА Налоговый кодекс не предусматривает.

Если сайт создан сотрудниками организации (а значит, она получила исключительные права бессрочно), для целей налогового учета срок полезного использования определить невозможно. В такой ситуации пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) предписывает принимать этот срок равным 10 годам, но не более срока деятельности самой организации.

Расходы по созданию сайта, посредством которого организация реализует свои, (товары, работы, услуги), соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ в части экономической обоснованности и направленности на получение дохода.

Для целей налогообложения прибыли расходы признаются по мере начисления амортизации.

При этом НК РФ установлено, что организации, применяющие метод начисления, признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно в соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ, а те организации, которые применяют кассовый метод, - в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период только по оплаченному амортизируемому имуществу, как указано в подпункте 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

В налоговом учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. Моментом ввода в эксплуатацию считается момент размещения в сети Интернет.

Налог на добавленную стоимость , предъявленный разработчиками сайта или уплаченный в стоимости отдельных услуг при его самостоятельной разработке, организация сможет принять к вычету после введения НМА в эксплуатацию в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ.