Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года применяется положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Данное ПБУ было введено в целях приближения стандартов российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
ПБУ 23/2011 установлены правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций).
Обратите внимание: Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям (п.85 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Приказ Минфина от 29.07.1998г. №34н).
В соответствии с данным ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах, но и информация о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).
Обратите внимание: Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).
Необходимо отметить, что изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств.
В бухгалтерском балансе строка, до отчетности за 2011 год, называвшаяся «Денежные средства», стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты»
Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации.
Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.
К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации «до востребования» в банках.
В отчете о движении денежных средств организации отражаются:
- Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).
- Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Денежными потоками организации не являются:
- платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);
- поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);
- валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;
- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
- иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:
- от текущих операций.
- от инвестиционных операций.
- от финансовых операций.
При этом платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.
Например:
- уплата процентов относится к текущим операциям;
- возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.
При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.
В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Руководствуясь требованиями действующего законодательства, в нашей статье мы заполним отчет о движении денежных средств ООО «Ромашка» за 2013 год с комментариями и пояснениями.
Порядок отражения денежных потоков организации
Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.
Обратите внимание: В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.
В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.
Например:
- Поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).
- Косвенные налоги (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;
- Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях (перевыставление «коммуналки»).
- Оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в таком же размере (перевыставление транспортных расходов).
Пункт 16 ПБУ 23/2011 призывает организации показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.
Суммы НДС «исходящего» складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС «входящий» и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное.
Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа
Обратите внимание: Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за 2012г.
Обратите внимание: При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).
Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций»
Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).
Так же в этом разделе отражаются:
1. Поступления:
- арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
- от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
- от перепродажи финансовых вложений;
- прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).
2. Платежи:
- по оплате труда сотрудников;
- налога на прибыль;
- процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);
- прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).
3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).
Обратите внимание: В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8- 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Поступления от текущих операций
Поступления – всего (строка 4110) – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).
В том числе:
- от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) –
указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).
Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
- косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
- полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
- арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) –
указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.
Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:
- косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
- полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.
Обратите внимание: Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» и/или4129 «прочие платежи».
- от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) –
указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Обратите внимание: В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.
Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).
- (строки 4114 - 4118) –
указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.
В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.
Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.
Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.
- прочие поступления (строка 4119) –
указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:
- суммы выгоды от продажи/покупки валюты;
- положительное сальдо расчетов по НДС;
- суммы возмещений;
- проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
- поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);
Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.
Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке «свернуто».
Платежи по текущим операциям
- Платежи – всего (строка 4120) –
указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.
В том числе:
- поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) –
указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
- косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
- уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
- в связи с оплатой труда работников (строка 4122) –
указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
- процентов по долговым обязательствам (строка 4123) –
указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.
- налога на прибыль (строка 4124) –
указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.
- (строки 4125-4128) –
указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.
В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.
Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.
Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.
- прочие платежи (строка 4129) –
указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:
- суммы убытка от продажи/покупки валюты;
- суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;
- отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;
- уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.
Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.
Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке «свернуто».
- Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) –
указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.
Строка 4100 = строка 4110 – строка 4120.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Заполнение раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций»
В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.
В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:
- платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- предоставление займов другим лицам;
- возврат займов, предоставленных другим лицам;
- платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.
Поступления от инвестиционных операций
- Поступления – всего (строка 4210) –
указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)
В том числе:
- от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) –
указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.
Например, поступления от реализации:
- основных средств;
- нематериальных активов;
- капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства);
- результатов НИОКР.
Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
- косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
- полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
- от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) –
указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.
- от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) –
указывается сумма поступлений:
- от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);
- от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);
- от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.
- дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) –
указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.
- прочие поступления (строка 4219) –
указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например – доходы от участия в совместной деятельности.
Платежи по инвестиционным операциям
- Платежи – всего (строка 4220) –
указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых скобках.
В том числе:
- в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) –
указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
- косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
- уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
- в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) –
указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.
- в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) –
указывается сумма платежей, направленных:
- на предоставление процентных займов;
- на приобретение векселей и облигаций;
- на приобретенных прав требования к третьим лицам.
- процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) –
указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.
- прочие платежи (строка 4229) –
указывается сумма платежей:
- по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);
- направленных во вклады в совместную деятельность;
- прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.
- Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) –
указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.
Строка 4200 = строка 4210 – строка 4220.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ лист 1
Заполнение раздела «Денежные потоки от финансовых операций»
В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.
Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:
- капитала организации;
- заемных средств организации.
Примеры денежных потоков от финансовых операций:
- денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
- платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
- уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
- поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
- платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
- получение кредитов и займов от других лиц;
- возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
Поступления от финансовых операций
- Поступления – всего (строка 4310) –
указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319)
В том числе:
- получение кредитов и займов (строка 4311) –
указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).
- денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) –
указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.
- от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) –
указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:
- акций организации (ее акционерами);
- долей в уставном капитале организации (ее учредителями);
- дополнительно размещенных акций;
- дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.
- от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) –
указывается сумма поступлений от оплаты:
- выданных организацией векселей;
- эмиссии облигаций;
- иных долговых ценных бумаг.
- прочие поступления (строка 4319) –
указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.
Платежи по финансовым операциям
- Платежи – всего (строка 4320) –
указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.
В том числе:
- собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) –
указывается сумма выплат:
- действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;
- за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).
- на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка4322) –
указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).
- в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) –
указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.
- прочие платежи (строка 4329) –
указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.
- Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) –
указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.
Строка 4300 = строка 4310 – строка 4320.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Результирующие данные
- Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) –
указывается сумма, полученная путем сложения:
- Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100);
- Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200);
- Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);
Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
- Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) –
указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года.
Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.
- Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) –
указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.
Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.
- Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) –
указывается «свернуто» итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.
Сумма разницы определяется следующим образом:
Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год – общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 «прочие доходы и расходы».
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ лист 2
1. Учетная политика.
В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо отразить следующую информацию:
1. Уровень существенности и порядок его расчета (например – 15% от статьи движения денежных средств).
2. Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.
3. Методы классификации (с последующим отражением в отчете о движении денежных средств) денежных потоков, не указанных в пунктах 9 - 11 ПБУ 23/2011.
4. Методологию пересчета в рубли денежных потоков в иностранной валюте.
5. Порядок свернутого представления денежных потоков.
6. другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.
Начать дискуссию