Отчет об изменениях капитала за 2013 год

В  соответствии с п.1 ст.13 Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление:

• о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
• о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период,

необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Отчетность нужно составить на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.6 Закона №402-ФЗ, бухгалтерский учет могут не вести:

• ИП, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет:
• доходов,
• доходов и расходов,
• иных объектов налогообложения либо физических показателей,

характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;

• Находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет:
• доходов и расходов,
• иных объектов налогообложения,

в порядке, установленном указанным законодательством.

Напомним, что до 2013 года действовал федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-фз, в соответствии с которым бухгалтерский учет могли не вести организации, применяющие УСН.

Начиная с 2013 года у таких организаций нет освобождения от ведения бухгалтерского учета и, соответственно, они должны не только вести учет, но и предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность.

Однако, это не означает, что таким компаниям нужно предоставлять все формы бухгалтерской отчетности и полный комплект пояснений к ней.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, обязательные к применению начиная с отчетности за 2011 год, утверждены Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Пунктом 6 Приказа №66н установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом, организации - субъекты малого предпринимательства, вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном объеме, руководствуясь пунктами 1 - 4 Приказа №66н.

Обратите внимание: Формы, утвержденные Приказом №66н, не являются рекомендуемыми, т.е. обязательны к применению для всех организаций (за исключением кредитных организаций, государственных/муниципальных учреждений).

В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм:

• отчета о движении денежных средств;
• отчета об изменениях капитала;
• других отчетов;
• пояснительной записки.

Собственным капиталом называют финансовые ресурсы компании, которые формируются:

• За счет средств участников (учредителей, акционеров);
• За счет финансовых результатов от собственной деятельности организации.

В соответствии с п.30 ПБУ 4/99 , хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величину капитала на начало отчетного периода;

2. Увеличение капитала – всего, в том числе:

• за счет дополнительного выпуска акций
• за счет переоценки имущества
• за счет прироста имущества
• за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
• за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

3. Уменьшение капитала – всего, в том числе:

• за счет уменьшения номинала акций
• за счет уменьшения количества акций
• за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
• за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

4. Величину капитала на конец отчетного периода.

В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

При этом, п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

• должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
• могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно п.3 ст.13 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2013 года.

Обратите внимание: При заполнении отчета об изменениях капитала необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина №66н).

Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).

Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. В отчете за 2013 год, например, будет содержаться также информация за 2012 год и сумма величины капитала на 31 декабря 2011 года с расшифровкой в соответствующих графах отчета.

Опираясь на Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина №66н, ПБУ:

• №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• №6/01 «Учет основных средств»;
• №14/2007 «Учет нематериальных активов»;
• и пр.;

составим отчет об изменениях капитала для ООО «Ромашка» за 2013 год с комментариями и пояснениями.

Заполнение раздела 1 «Движение капитала»

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год.

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета об изменениях капитала за 2012г. с учетом сопоставимости показателей. 

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Напомним, что в соответствии с предыдущей редакцией п.15 ПБУ 6/01, п.17 ПБУ 14/2007 (действовавших до 2011 года), коммерческая организация могла переоценивать группы однородных объектов:

• ОС - по текущей (восстановительной) стоимости,
• НМА - по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА,

не чаще одного раза в год на начало отчетного года.

В отчете отражаются следующие показатели:

• Уставный капитал;
• Собственные акции, выкупленные у акционеров;
• Добавочный капитал;
• Резервный капитал;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Увеличение капитала - всего: (строка 3310) – указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам:

• Уставный капитал (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);
• Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);
• Добавочный капитал (строка 3310 = строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);
• Резервный капитал (строка 3310 = строка 3316);
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3315 + строка 3316);
• Итого (строка 3310 =  строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316).

за отчетный период.

в том числе (строка 3311, строка 3312, строка 3313, строка 3314, строка 3315, строка 3316):

чистая прибыль (строка 3311) – указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Обратите внимание: Сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
• 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

переоценка имущества (строка 3312) – указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА.

Сумма дооценки относится на добавочный капитал организации:

• В полном размере, в случае, если в предыдущих периодах не производилась уценка данных объектов.
• В сумме превышения суммы дооценки над суммой уценки, если сумма дооценки превышает сумму уценки данных объектов.

Обратите внимание: Сумма дооценки объектов ОС и НМА, в размере суммы их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма дооценки объектов ОС и НМА, относящаяся на добавочный капитал, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Обратите внимание: При выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строка 3313) – указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

дополнительный выпуск акций (строка 3314) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

• дополнительного выпуска акций;
• дополнительных вкладов в уставный капитал.

увеличение номинальной стоимости акций (строка 3315) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

реорганизация юридического лица (строка 3316) – указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Уменьшение капитала - всего: (строка 3320) – указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам:

• Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);
• Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);
• Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);
• Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);
• Итого (строка 3320 =  строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).

за отчетный период.

в том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325, строка 3326, строка 3327):

чистая прибыль (строка 3321) – указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Обратите внимание: Сумма убытка, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме убытка, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
• 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

переоценка имущества (строка 3322) – указывается сумма уценки объектов ОС и НМА.

Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме не превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных объектов.

Обратите внимание: Сумма уценки объектов ОС и НМА, превышающая суммы их дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на увеличение добавочного капитала организации, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма дооценки объектов ОС и НМА, уменьшающая добавочный капитал, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал».

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строка 3323) – указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.

Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006).

уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3324) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

уменьшение количества акций (строка 3325) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей)

реорганизация юридического лица (строка 3326) – указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

дивиденды (строка 3327) – указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строка 3330) – указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, когда при выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, в отчете об изменениях капитала такая сумма дооценки отражается:

• В круглых скобках (со знаком минус) в столбце «Добавочный капитал».
• В виде положительного значения в столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обратите внимание: Показатель строки 3330 не относится к показателям по строкам «Увеличение капитала» (строка 3310) и «Уменьшение капитала» (строка 3320).

Изменение резервного капитала (строка 3340) – указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:

• В виде положительного значения в столбце «Резервный капитал».
• В круглых скобках (со знаком минус) в столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обратите внимание: Показатель строки 3340 не относится к показателям по строкам «Увеличение капитала» (строка 3310) и «Уменьшение капитала» (строка 3320).

Величина капитала на 31 декабря 2013 г. (строка 3300) – отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам:

• Уставный капитал;
• Собственные акции, выкупленные у акционеров;
• Добавочный капитал;
• Резервный капитал;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Суммы, отраженные в строке 330 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам:

• Кт 80 «Уставный капитал»;
• Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
• Кт 82 «Резервный капитал»;
• Кт 83 «Добавочный капитал»;
• Кт/Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

на 31 декабря 2013 (отчетного) года.

Обратите внимание: Показатель столбца «Итого» строки 3300 отчета об изменениях капитала, должен быть равен показателю строки 1300 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса на 31.12.2013г. (отчетного года).

Заполнение раздела 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

• изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);
• корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Заполнение раздела 3 «Чистые активы»

В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

Так, в отчете за 2013 год необходимо отразить данные о чистых активах:

• На 31.12.2013;
• На 31.12.2012;
• На 31.12.2011.

В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается:

величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1.     Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

• НМА;
• ОС;
• незавершенное строительство;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• прочие внеоборотные активы.

2.      Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:

• запасы;
• НДС по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства;
• прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина ООО могут так же использовать положения Приказа №10н.

Такая точка зрения изложена, например, в Письме Минфина №03-03-06/1/39 от 26.01.2007г.

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА ЗА 2013 ГОД