Прежде всего отметим, что сумму ущерба отражают по дебету счета 0 209 00 000 (по соответствующим аналитическим счетам) вне зависимости от того, найден виновник ущерба или нет. Это делают исходя из рыночной стоимости утраченных ценностей. Впоследствии данные суммы либо взыскиваются с виновников недостачи или порчи (если таковые установлены), либо списываются на финансовый результат деятельности учреждения. Данное правило не применяют в отношении недостач, которые произошли в результате и в пределах норм естественной убыли тех или иных ценностей. Стоимость подобного имущества включают в текущие расходы учреждения.
Порядок формирования задолженности по ущербу, нанесенному учреждению, во многом зависит от вида утраченного (испорченного) имущества (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы, денежные средства или другие нефинансовые активы). Рассмотрим эти ситуации подробнее.
...по порче (недостаче) амортизируемого имущества
Стоимость основного средства, которое было утрачено, подлежит списанию. Кроме того, списывается и сумма начисленной по нему амортизации. Эту операцию отражают по кредиту счета 0 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим аналитическим счетам) и дебету счетов:
- 0 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим аналитическим счетам) - в части начисленной амортизации;
- 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" - в части остаточной стоимости основного средства.
Одновременно отражают задолженность лица, виновного в недостаче или порче, по дебету счета 0 209 00 000 (по соответствующим аналитическим счетам) и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Пример
В ходе инвентаризации, проводимой в учреждении, была выявлена недостача компьютера, который относится к оборудованию и особо ценному имуществу. Компьютер приобретен за счет приносящей доход деятельности. Виновником недостачи признан сотрудник учреждения. Первоначальная стоимость компьютера 18 000 руб. По нему начислена амортизация в размере 12 000 руб. По решению руководителя с виновного работника взыскивается остаточная стоимость техники, которая соответствует ее рыночной цене. Сумма задолженности удерживается из заработка сотрудника.
Операции по списанию техники отражают в учете учреждения записями:
Дебет 2 104 24 410 Кредит 2 101 24 410
- 12 000 руб. - списана сумма амортизации по утраченному основному средству;
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 101 24 410
- 6000 руб. (18 000 - 6000) - списана остаточная стоимость утраченного основного средства;
Дебет 2 209 71 560 Кредит 2 401 10 172
- 6000 руб. - отражена задолженность виновного лица по ущербу, нанесенному учреждению в результате утраты основного средства;
Дебет 2 304 03 830 Кредит 2 209 71 660
- 6000 руб. - отражена сумма, удерживаемая из заработной платы виновного лица;
Дебет 2 302 11 830 Кредит 2 304 03 730
- 6000 руб. - удержана сумма прямого ущерба из заработной платы виновного лица.
Подробнее о порядке отражения ущерба, нанесенному основным средствам, читайте в разделе "Отражение результатов инвентаризации" подраздел "Особенности списания...".
...по порче (недостаче) материальных запасов
Материальные запасы могут быть утрачены (испорчены) как в пределах нормы естественной убыли, так и сверх нее. Недостачи в пределах норм естественной убыли взысканию не подлежат. Стоимость таких ценностей включают в текущие расходы учреждения. Эту операцию отражают по дебету счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" (аналитический счет 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов") или соответствующих аналитических счетов счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" в корреспонденции со счетом 0 105 00 000 "Материальные запасы" (по соответствующим аналитическим счетам).
Стоимость недостающих ценностей сверх норм естественной убыли списывают на уменьшение финансового результата текущего финансового года в дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" в корреспонденции со счетом 0 105 00 000 "Материальные запасы" (по соответствующим аналитическим счетам). Если по тому или иному виду ценностей нормы естественной убыли отсутствуют, то всю выявленную недостачу считают сверхнормативной.
Одновременно отражают задолженность лица, виновного в недостаче или порче, по дебету счета 0 209 00 000 (по соответствующим аналитическим счетам) и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Если виновник недостачи не установлен или во взыскании с него соответствующей суммы отказано судом, то в учете учреждения делают обратную проводку.
Пример
В ходе инвентаризации, проводимой в учреждении, была выявлена недостача прочих материалов, которые не относятся к особо ценному имуществу. Материалы приобретены за счет приносящей доход деятельности. Фактическая стоимость утраченных материалов составила 32 000 руб. Она соответствует их рыночной цене. Норм естественной убыли по данному виду материалов не установлено.
Виновником недостачи признан работник учреждения. Сумма ущерба в размере 6000 руб. была удержана из заработной платы работника. Оставшаяся сумма в размере 26 000 руб. была внесена им в кассу учреждения. Операции по списанию материалов и компенсации ущерба отражают в учете учреждения записями:
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 36 440
- 32 000 руб. - списана стоимость утраченных материалов;
Дебет 2 209 74 560 Кредит 2 401 10 172
- 32 000 руб. - отражена задолженность виновного лица по ущербу, нанесенному учреждению в результате утраты материалов;
Дебет 2 304 03 730 Кредит 2 209 74 660
- 6000 руб. - отражена сумма, удерживаемая из заработной платы виновного лица;
Дебет 2 302 11 830 Кредит 2 304 03 830
- 6000 руб. - удержана сумма прямого ущерба из заработной платы виновного лица;
Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 74 660
- 26 000 руб. - поступили наличные денежные средства от виновного лица в качестве компенсации нанесенного ущерба.
В отдельных и исключительных случаях допускается зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Это возможно за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
Подробнее о списании материальных ценностей в результате их утраты или порчи читайте в разделе "Отражение результатов инвентаризации" подраздел "Списываем недостачи".
...по недостаче денежных средств
Недостачу денежных средств отражают по дебету счета 0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств" в корреспонденции со счетами по учету наличных (например при выявлении хищений) или безналичных денег (например при признании кредитной организации банкротом). Поступление средств в компенсацию причиненного ущерба отражают обратной проводкой. Если ущерб взыскивают из заработной платы виновного лица, то данную операцию отражают по кредиту счета 0 209 81 000 и дебету счета по учету удержаний из заработной платы (счет 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда".
Пример
В процессе инвентаризации, проводимой в учреждении, была выявлена недостача наличных денежных средств в кассе. Сумма недостачи - 4600 руб. Денежные средства были получены учреждением в рамках приносящей доход деятельности. По решению руководителя учреждения недостача взыскивается из заработной платы виновного лица - кассира.
Указанные операции отражают в учете учреждения записями:
Дебет 2 209 81 560 Кредит 2 201 34 610
- 4600 руб. - списана сумма недостачи наличных денежных средств;
Дебет 2 304 03 730 Кредит 2 209 81 660
- 4600 руб. - отражена сумма, удерживаемая из заработной платы виновного лица;
Дебет 2 302 11 830 Кредит 2 304 03 830
- 4600 руб. - удержана сумма прямого ущерба из заработной платы виновного лица.
Начать дискуссию