Состав нематериальных активов нередко вызывает вопросы у бухгалтеров. О том, что можно отнести к нематериальным активам и как отражать их в учете, мы расскажем в статье.
Что относится к нематериальным активам
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее – ПБУ 14/2000), активы считаются нематериальными при соблюдении следующих условий:
– актив не имеет материально-вещественной структуры;
– актив отделим от другого имущества организации;
– актив используется для осуществления производственной деятельности (выполнения работ, оказания услуг, управления организацией);
– актив используется в течение периода времени, превышающего 12 месяцев;
– организация не предполагает дальнейшую перепродажу этого актива;
– актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
– организация имеет документ, подтверждающий исключительное право на актив.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
– организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации;
– деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.
Поясним, что обладателем исключительного права может быть только одна организация (правообладатель), которая учитывает это право в составе нематериальных активов. Если организация использует результаты интеллектуальной деятельности с разрешения правообладателя вместе с другими лицами, то это не исключительное право и оно не относится к нематериальным активам.
Поступление нематериальных активов
Нематериальные активы можно купить, создать своими силами, получить по договорам мены и дарения. Для каждого случая в ПБУ 14/2000 предусмотрен особый порядок формирования их первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость купленного нематериального актива складывается из фактических расходов на его покупку за вычетом НДС. Помимо суммы, уплачиваемой продавцу, к таким расходам можно отнести:
– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой нематериального актива;
– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие платежи, связанные с регистрацией исключительных прав;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке нематериального актива;
– вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;
– другие расходы, непосредственно связанные с покупкой нематериального актива.
Пример 1
ООО «Пассив» купило у ЗАО «Старт» исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего это право, составила 90 000 рублей, в том числе НДС – 15 000 рублей.
За регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплачена пошлина в размере 500 рублей.
Бухгалтер «Пассива» отразил в учете покупку нематериального актива следующими записями:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 75 000 рублей (90 000 – 15 000) – отражена стоимость патента, подтверждающего исключительное право на изобретение;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 15 000 рублей – учтена сумма НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 90 000 рублей – перечислены деньги ЗАО «Старт»;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 500 рублей – отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора в Роспатенте;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 500 рублей – перечислена сумма пошлины;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 75 500 рублей (75 000 + 500) – принят нематериальный актив к учету после регистрации договора в Роспатенте;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 15 000 рублей – принят к вычету уплаченный НДС.
В случае создания нематериального актива собственными силами в первоначальную стоимость включаются все фактические расходы на его изготовление. К таким расходам относятся материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и т. д.
Нематериальный актив, полученный организацией безвозмездно, принимается к учету по рыночной стоимости. Определяя сумму этой стоимости, нужно учитывать положения статьи 40 НК РФ.
На каждый поступивший нематериальный объект составляется специальная карточка по форме № НМА-1, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.
Амортизация нематериальных активов
Способы начисления амортизации
Амортизация нематериальных активов может начисляться по-разному в бухгалтерском и налоговом учете.
Для целей бухгалтерского учета предусмотрено три способа ее начисления:
– линейный, при котором амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования;
– способ уменьшаемого остатка, при котором годовая норма амортизации определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости нематериального актива на начало каждого отчетного года;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), при котором норма амортизации рассчитывается исходя из предполагаемого выпуска продукции (работ, услуг).
В налоговом учете можно применять только два способа начисления амортизации:
– линейный;
– нелинейный, при котором норма амортизации рассчитывается по формулам:
|
Норма амортизации |
= |
2 |
: |
Срок полезного использования (в месяцах) |
Х |
100% |
|
Сумма ежемесячной амортизации |
= |
Первоначальная стоимость нематериального актива – Общая сумма начисленной амортизации |
Х |
Норма амортизации |
Отметим, что нелинейный способ можно применять до тех пор, пока остаточная стоимость нематериального актива не достигнет 20 процентов от его первоначальной стоимости. После этого используется линейный метод.
Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его в учетной политике. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно выбрать линейный метод начисления амортизации. Однако, принимая такое решение, организации следует учесть, что нелинейный метод позволяет в первые годы эксплуатации нематериального актива списывать в уменьшение облагаемой прибыли амортизацию в большей сумме.
Избранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Это срок определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или другого документа, подтверждающего право организации на него.
Если срок полезного использования не установлен, то организация может определить его самостоятельно. При этом за основу берется ожидаемый срок, в течение которого организация собирается получить экономическую выгоду (доход) от использования объекта.
Если по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации в целях бухгалтерского учета устанавливаются на 20 лет, но не более срока деятельности организации. В налоговом учете срок полезного использования устанавливается равным 10 годам, но не более срока деятельности организации.
Учет начисленных сумм амортизации
Амортизация по нематериальным активам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам можно отражать в бухгалтерском учете одним из двух способов:
– начисленные суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
– начисленные суммы амортизации уменьшают первоначальную стоимость объекта и отражаются по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1.
ООО «Пассив» приняло к учету исключительное право на изобретение стоимостью 75 500 рублей. Срок действия патента составляет 10 лет.
Организация использует линейный способ начисления амортизации. Годовая норма амортизации составит 10 процентов (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 7550 рублей (75 500 рублей х 10%).
«Пассив» ежемесячно отражает начисленную амортизацию без использования счета 05:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 629,17 рубля (7550 рублей : 12 мес.) – начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.
Выбытие нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов, которые больше не используются организацией, следует списать с баланса в следующих случаях:
– при прекращении срока действия патента, свидетельства или другого документа, подтверждающего право организации на него;
– при уступке исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (путем продажи, безвозмездной передачи и пр.).
При выбытии нематериальных активов оформляется акт на их списание. Акт составляет комиссия, назначенная руководителем организации. Поскольку специальной формы акта на списание нематериальных активов не установлено, организация может использовать бланк, предусмотренный для списания основных средств.
Согласно пункту 23 ПБУ 14/2000, доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты.
Пример 3
На балансе ООО «Старт» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого нематериального актива – 150 000 рублей. Сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, – 60 000 рублей.
Организация продала исключительное право на изобретение ЗАО «Пассив». Стоимость патента по договору – 120 000 рублей (в том числе НДС – 20 000 рублей).
Бухгалтер «Старта» отразил в учете продажу нематериального актива следующими записями:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 120 000 рублей – отражен доход от продажи патента;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 рублей – начислен к уплате в бюджет НДС;
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
– 60 000 рублей – списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04
– 90 000 рублей (150 000 – 60 000) – списана остаточная стоимость нематериального актива;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 120 000 рублей – поступили денежные средства от покупателя;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– 10 000 рублей (120 000 – 20 000 – 90 000) – отражен доход от продажи нематериального актива.
Заметим, что, даже когда нематериальный актив полностью амортизирован, он продолжает числиться в учете, если организация фактически его использует. При отражении амортизации по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» объекты числятся в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией.
Т. В. Демченкова, эксперт АГ «РАДА»
Начать дискуссию