Учет аренды недвижимости у гражданина

Учет арендатору нужно вести в зависимости от вида понесенных расходов в рамках арендных отношений (арендные платежи, коммунальные расходы, затраты на ремонт), а также от применяемой системы налогообложения (за исключением исполнения обязанности налогового агента по НДФЛ).

Условия заключенного между сторонами договора аренды определяют учет у арендатора:

• арендных платежей (бухучет, НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль, единый налог при УСН);
• коммунальных расходов (как части арендной платы: бухучет, НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль, единый налог при УСН; как компенсации вне расчетов по аренде: бухучет, НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль, единый налог при УСН);
• затрат на ремонт (бухучет, налог на прибыль, единый налог при УСН).

Если арендатор применяет ЕНВД, на базу единого налога расходы по арендованному помещению не повлияют. Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Не повлияет учет расходов по аренде и на расчет единого налога при УСН с объектом налогообложения в виде доходов. При таком объекте налогообложения расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальные предприниматели, которые применяют ОСНО, при расчете НДФЛ учитывают расходы в порядке, аналогичном порядку определения расходов организациями для целей расчетов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь, правила признания расходов при определении налоговой базы по УСН распространяются как на организацию, так и на индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, в целях расчета налогов арендатор – индивидуальный предприниматель определяет расходы, которые возникли по договору аренды, в том же порядке, что и организация-арендатор. Момент учета расходов индивидуальным предпринимателем определяется моментом оплаты расходов, понесенных для целей извлечения дохода в рамках предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, п. 13, 15 Порядка, утв. Совместным приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.).

Ведение бухучета обязательно для всех организаций независимо от применяемого режима налогообложения (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В отличие от организаций индивидуальные предприниматели вправе не вести бухучет (ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

Договор аренды недвижимости

Заключение договора аренды недвижимости (помещения) между организацией (индивидуальным предпринимателем) и гражданином не противоречит нормам Гражданского кодекса РФ. Законодательством не установлено ограничений в отношении статуса арендодателя и арендатора. При этом арендодателем может быть только гражданин, который вправе таким образом распоряжаться имуществом (ст. 608 Гражданского кодекса РФ).

Вместе с тем отсутствие у арендодателя в момент заключения договора аренды недвижимости государственной регистрации права собственности на нее не влечет однозначного признания такого договора недействительным.

Подтверждение: п. 10, 11 Постановления Пленума ВАС РФ № 73 от 17 ноября 2011 г.

При заключении договора аренды жилого помещения (квартиры) следует учитывать, что жилье предназначено только для проживания (п. 2 ст. 288, п. 2 ст. 671 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, заключение договора аренды жилого помещения (квартиры) для использования его не по назначению (например, в качестве офиса) является неправомерным, такая сделка впоследствии может быть признана недействительной (ст. 168 Гражданского кодекса РФ). Вместе с тем арендовать жилое помещение можно, например, для проживания работника в командировке или для регистрации организации (по месту жительства учредителя при соблюдении определенных условий).

Форма договора

Договор аренды недвижимого имущества (здания, сооружения, помещения) заключается только в письменной форме (ст. 651 Гражданского кодекса РФ).

Несоблюдение формы договора аренды влечет его недействительность (ст. 168 Гражданского кодекса РФ).

Срок договора

Срок аренды определяется в самом договоре (п. 1 ст. 610 Гражданского кодекса РФ). Если договор его не содержит, то считается, что он заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 Гражданского кодекса РФ).

Регистрация договора

Договор аренды недвижимости (в т. ч. жилья), заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ, ст. 1, 4 Федерального закона № 122-ФЗ от 21 июля 1997 г.).

Существенные условия

В договоре аренды недвижимости должны быть указаны следующие сведения:

• данные, позволяющие точно идентифицировать арендуемый объект (помещение), и его месторасположение (п. 3 ст. 607, п. 1 ст. 654 Гражданского кодекса РФ);
• размер, порядок и сроки внесения арендной платы (п. 2 ст. 614, п. 1 ст. 654, п. 1 ст. 682 Гражданского кодекса РФ).

Содержание арендованного помещения

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ арендатор должен нести расходы на содержание арендованного имущества. Соответственно, при заключении договора аренды на арендатора, как правило, возлагают обязательства по содержанию и проведению текущего ремонта арендуемого объекта, в том числе по оплате коммунальных услуг. Однако возможно предусмотреть и другие условия.

Подтверждение: п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ.

В то же время в Гражданском кодексе РФ закреплено, что капитальный ремонт является обязанностью арендодателя. Но с его согласия капитальный ремонт арендатор может провести за свой счет.

Подтверждение: п. 1 ст. 616 Гражданского кодекса РФ.

Документальным подтверждением расходов, возникших в рамках арендных отношений, являются, в частности:

• договор аренды;
• график арендных платежей (если его составление предусмотрено);
• документы, подтверждающие внесение арендных платежей (например, платежное поручение на перечисление арендной платы);
• акт приема-передачи арендованного имущества;
• отдельное соглашение о порядке расчетов за коммунальные услуги;
• договор с коммунальными службами;
• счета коммунальных служб;
• акты приемки-передачи выполненных работ по ремонту и др.

Арендодатель (в т. ч. гражданин) не обязан составлять акты об оказании услуг по договору аренды (если договором не предусмотрено другое).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/4/118 от 13 октября 2011 г., № 03-03-06/1/559 от 6 октября 2008 г., ФНС России № 02-1-07/81 от 5 сентября 2005 г.

Учет арендной платы

Бухучет

Для отражения в бухучете получения в аренду недвижимости (помещения) и ее возврата организации нужно применять общий порядок с использованием забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды:

ДЕБЕТ 001

– получена в пользование недвижимость (нежилое помещение, квартира);

КРЕДИТ 001

– возвращена собственнику недвижимость (нежилое помещение, квартира).

Подтверждение: сч. 001 Инструкции к Плану счетов.

Расчеты по договору аренды отражаются с использованием:

– кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если арендодатель – гражданин, который не является работником организации;

– кредита счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если арендодателем является работник организации.

Корреспондирующий с ним по дебету счет зависит от:

– вида производства (основное, вспомогательное, обслуживающее), в котором используется арендуемое имущество;

– сферы использования арендуемого имущества (в основной деятельности, вспомогательном, обслуживающем производстве, для управленческих, общехозяйственных нужд, в непроизводственной сфере);

– вида деятельности организации (производство, торговля и т. д.).

Проводки при этом могут быть следующие:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91.2) КРЕДИТ 76 (73)

– начислена арендная плата по договору аренды;

ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДФЛ»

– отражено удержание НДФЛ;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– перечислен НДФЛ в бюджет;

ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 50 (51)

– выплачена арендная плата по договору аренды за вычетом НДФЛ.

Арендные платежи организация-арендатор может учитывать:

– в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);

– в составе прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99).

НДФЛ

В общем случае организация (индивидуальный предприниматель) при выплате доходов гражданину по договору аренды признается налоговым агентом и должна исполнять его обязанности. Это правило действует независимо от применяемой системы налогообложения.

Следовательно, налоговый агент должен удержать НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения, которое выплачивается на основании договора аренды, и перечислить налог в бюджет по месту постановки на учет в налоговой инспекции. Местожительство гражданина-арендодателя, а также местонахождение принадлежащего ему недвижимого имущества, сдаваемого в аренду, значения не имеют.

Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1, 2, 4, 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/3-128 от 1 июня 2011 г.

НДФЛ рассчитывается по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Необходимо учитывать, что порядок удержания НДФЛ с суммы вознаграждения, которая перечисляется гражданину по договору аренды, не зависит от того, является этот гражданин работником арендатора или нет.

При этом налоговый агент не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором были произведены расчеты по договору аренды, должен представить в налоговую инспекцию сведения о выплаченных доходах по форме № 2-НДФЛ.

Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.

Страховые взносы

Вознаграждения и выплаты, произведенные в рамках договора аренды, не признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1, абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).

Соответственно, на сумму арендной платы страховые взносы начислять не нужно.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль организация-арендатор вправе учитывать арендные платежи в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что арендуемое помещение предназначено для использования в деятельности организации (даже если фактически оно пока не эксплуатируется). При этом такие расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Для учета арендных платежей предусмотрена специальная статья расходов (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Если организация применяет метод начисления, то признать арендную плату в составе расходов нужно на одну из следующих дат. Если организация применяет кассовый метод, то расходы нужно признавать на дату оплаты оказанных услуг (пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем арендные платежи могут быть учтены и в составе других статей расходов.

Например, если организация арендует квартиру для проживания работников, направляемых в командировку, то такие расходы можно учитывать в составе командировочных. Причем только в части арендной платы, которая относится к периоду, когда в квартире проживали командированные работники.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/178 от 25 марта 2010 г., № 03-03-04/1/533 от 20 июня 2006 г., № 03-03-04/1/58 от 25 января 2006 г.

Если организация арендует квартиру для проживания иногородних (иностранных) работников, то расходы на аренду следует рассматривать как часть зарплаты, выданной в натуральной форме (с учетом ограничения, накладываемого на признание натуральной формы оплаты труда при расчете налога на прибыль).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/671 от 28 октября 2010 г., № 03-04-06-01/165 от 13 июля 2009 г.

Кроме того, признавая арендную плату в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, следует учитывать некоторые правовые особенности договора аренды.

Например, арендные платежи по не зарегистрированному в установленном порядке договору аренды недвижимости можно учитывать, если условиями соглашения между сторонами определено, что арендатор получает в пользование арендованное недвижимое имущество до государственной регистрации договора аренды. Расходы по такому договору можно учитывать с момента получения имущества в пользование (при условии представления документов на государственную регистрацию).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/6 от 25 января 2013 г., № 03-03-06/4/18 от 5 марта 2011 г.

Вместе с тем по вопросу о том, учитываются ли при расчете налога на прибыль расходы в виде арендных платежей, если арендодатель на момент заключения договора не зарегистрировал право собственности по нему, единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России: в случае отсутствия у правообладателя регистрации права собственности на переданное в аренду недвижимое имущество арендатор не вправе учитывать арендные платежи по нему при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: письма № 03-03-06/1/791 от 1 декабря 2011 г., № 03-03-06/1/292 от 13 мая 2011 г., № 03-03-06/1/728 от 16 ноября 2010 г.

Исключение – ситуация, когда предметом договора аренды (заключенного в установленном законодательством порядке) является вновь построенный объект недвижимости.

Так, если строительство завершено и объект капитальных вложений принят государственной приемочной комиссией, то собственник указанного объекта (инвестор) вправе пользоваться и распоряжаться им, в том числе сдавать в аренду (ст. 6 Федерального закона № 39-ФЗ от 25 февраля 1999 г.). В указанной ситуации арендодатель вправе заключить договор аренды объекта недвижимости несмотря на то, что он еще не зарегистрировал свое право собственности на него. Соответственно, в таком случае арендатор вправе учитывать в составе расходов плату за аренду указанного объекта недвижимости.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/15658 от 6 мая 2013 г., № 03-03-05/193 от 30 августа 2010 г., ФНС России № ШС-37-3/10187 от 27 августа 2010 г.

Мнение Пленума ВАС РФ: арендодатель, заключивший договор аренды и принявший на себя обязательство по передаче имущества арендатору, должен обладать правом собственности на него в момент передачи. С учетом этого договор аренды, заключенный лицом, не обладающим в момент его заключения правом собственности на объект аренды (договор аренды будущей вещи), не является недействительным на основании ст. 168, 608 Гражданского кодекса РФ.

Подтверждение: п. 10 Постановления № 73 от 17 ноября 2011 г.

Если данный договор нельзя считать недействительным, то расходы, понесенные по нему, можно признавать экономически обоснованными (если на момент передачи имущества права арендодателя подтверждены). Кроме того, для правомерного отражения в расходах арендных платежей необходимо обоснование использования арендованного помещения в деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252, пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не ставит учет расходов в зависимость от правомерности владения имуществом. То есть отсутствие у арендодателя государственной регистрации права собственности на объект аренды не свидетельствует о неподтвержденности такой направленности пользования помещением. Соответственно, в таком случае арендатор вправе учитывать в составе расходов плату за аренду указанного объекта недвижимости.

Организации лучше не учитывать в составе расходов арендные платежи по недвижимости, если документы о государственной регистрации права собственности арендатором не были представлены (исключение – вновь построенные объекты недвижимости).

Экономически необоснованными расходами можно считать арендные платежи за жилое помещение, арендованное под офис, поскольку жилье не может использоваться для размещения в нем предприятий и учреждений до его перевода в нежилой фонд (п. 3 ст. 288 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, учитывать платежи по такому договору при расчете налога на прибыль нельзя.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/93 от 14 февраля 2008 г., № 03-05-01-04/310 от 10 ноября 2006 г., № 03-03-04/4/71 от 28 октября 2005 г., № 03-03-04/1/310 от 27 октября 2005 г.

При этом тот факт, что арендодателем имущества является гражданин, не влияет на налоговый учет арендных платежей.

Единый налог при УСН

Организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в том числе арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Порядок определения расходов, который установлен для расчета единого налога при УСН, не содержит никаких особенностей для признания арендных платежей (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Такие расходы принимаются в том же порядке, который предусмотрен для расчетов по налогу на прибыль (ст. 264, пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Момент признания таких расходов определяется в общем порядке.

Учет коммунальных расходов

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете эксплуатационных расходов зависит от согласованного в договоре способа их уплаты.

А. При включении коммунальных расходов в состав арендной платы (без выделения их суммы или путем выделения как переменной составляющей).

Бухучет

В таком случае отдельные проводки по отражению расчетов по коммунальным платежам в бухучете либо делать не нужно (если коммунальные платежи не выделены в сумме арендной платы), либо нужно делать аналогично тому, как отражается начисление арендной платы (если коммунальные платежи являются дополнительной (переменной) частью арендной платы и оплачиваются отдельным платежом).

НДФЛ

Если коммунальные (эксплуатационные) расходы входят в состав арендной платы и не выделены в ее составе отдельным платежом (в т. ч. в качестве переменной части), то вся сумма арендной платы облагается НДФЛ (письмо ФНС России № ЕД-3-3/3378 от 13 октября 2011 г.).

Когда стоимость коммунальных (эксплуатационных) услуг является переменной частью арендной платы (т. е. ее конкретная сумма выделена или может быть установлена), необходимо учитывать следующее.

При оплате расходов, размер которых зависит от фактического потребления услуг (например, электроэнергии, водоснабжения при наличии счетчика), удерживать НДФЛ не нужно. Считается, что такие услуги потребляет организация и при их компенсации никакой экономической выгоды гражданин (арендодатель) не получает (ст. 41 Налогового кодекса РФ).

Следует также учитывать, что если величина расходов не зависит от фактического потребления (например, плата за отопление, уборку общей территории, содержание и текущий ремонт арендованного помещения), то НДФЛ нужно удержать. При их компенсации считается, что арендодатель получает доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

При этом у организации-арендатора в наличии должны быть документы (их копии), подтверждающие:

• фактическое потребление электроэнергии, воды (в частности, показания приборов учета на момент сдачи имущества в аренду и ежемесячные);
• расходы на оплату коммунальных платежей (в частности, счета на оплату, платежные квитанции).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/12985 от 17 апреля 2013 г., № 03-04-06/8-272 от 7 сентября 2012 г., № 03-04-05/3-587 от 3 мая 2012 г.

Страховые взносы

Поскольку страховые взносы с суммы арендной платы не начисляются, то стоимость коммунальных платежей, которая включена в состав арендной платы, также не является объектом обложения (ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1, абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль арендатор вправе учитывать затраты на коммунальные платежи в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (как арендную плату за арендуемое имущество).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/17011 от 16 мая 2013 г., № 03-03-06/1/724 от 3 ноября 2009 г. (в части признания при расчете налога на прибыль коммунальных расходов, которые арендатор несет в рамках расчетов по договору аренды имущества).

Единый налог при УСН

При расчете единого налога при УСН арендатор (с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами), как и при расчете налога на прибыль, может признать затраты на оплату коммунальных услуг в составе арендных платежей на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-03-06/1/17011 от 16 мая 2013 г., № 03-03-06/1/724 от 3 ноября 2009 г. (в части учета при расчете налога на прибыль коммунальных расходов, которые арендатор несет в рамках расчетов по договору аренды имущества) – их выводы верны и при УСН, № 03-03-02-04/1/116 от 12 мая 2005 г.).

Б. При оплате коммунальных расходов вне расчетов по договору аренды (т. е. когда договором аренды предусмотрена только постоянная часть арендной платы, а платежи за коммунальное обслуживание (водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение) арендатор возмещает на основании документов, выставленных коммунальными службами).

Бухучет

Если организация использует арендованное имущество в предпринимательской деятельности, то коммунальные затраты нужно списывать на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В этом случае проводка может быть следующей:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 76 (73)

– включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, используемому в предпринимательской деятельности.

Если организация использует арендованное помещение в непроизводственных целях, то коммунальные затраты нужно списывать на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае проводка может быть следующей:

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76 (73)

– включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, используемому в непроизводственных целях.

НДФЛ

При оплате расходов, размер которых зависит от фактического потребления услуг (например, электроэнергии, водоснабжения при наличии счетчика), удерживать НДФЛ не нужно. Считается, что такие услуги потребляет организация и при их компенсации никакой экономической выгоды гражданин (арендодатель) не получает (ст. 41 Налогового кодекса РФ).

Следует также учитывать, что если величина расходов не зависит от фактического потребления (например, плата за отопление, уборку общей территории, содержание и текущий ремонт арендованного помещения), то НДФЛ нужно удержать. При их компенсации считается, что арендодатель получает доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

При этом у организации-арендатора в наличии должны быть документы (их копии), подтверждающие:

• фактическое потребление электроэнергии, воды (в частности, показания приборов учета на момент сдачи имущества в аренду и ежемесячные);
• расходы на оплату коммунальных платежей (в частности, счета на оплату, платежные квитанции).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/12985 от 17 апреля 2013 г., № 03-04-06/8-272 от 7 сентября 2012 г., № 03-04-05/3-587 от 3 мая 2012 г.

Страховые взносы

Суммы коммунальных (эксплуатационных) расходов, которые возмещаются организацией-арендатором гражданину-арендодателю по договору аренды недвижимости, не признаются объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).

Налог на прибыль

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль данные суммы можно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, или в составе материальных расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/2/9 от 30 января 2008 г., № 03-03-04/2/21 от 7 июля 2005 г.).

Единый налог при УСН

В целях расчета единого налога при УСН (с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами) коммунальные расходы в виде компенсационных выплат можно учитывать в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/01 от 15 января 2009 г., № 03-03-02-04/1/116 от 12 мая 2005 г.).

Учет расходов на ремонт

Расходы на текущий ремонт, которые не возмещаются арендодателем, отражаются аналогично порядку учета ремонта собственного помещения (имущества).

Бухучет

В бухучете ремонт арендованных объектов отражается с использованием той же корреспонденции счетов, что и при отражении ремонта собственных основных средств.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, организация вправе учитывать затраты по ремонту арендованного у гражданина помещения, если договором аренды не предусмотрено возмещение арендодателем таких расходов (п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/470 от 15 июля 2009 г., № 03-03-06/2/131 от 7 июня 2009 г., ФНС России № 3-2-13/181 от 17 августа 2009 г.

Единый налог при УСН

При расчете единого налога при УСН (с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы) затраты на ремонт помещения, которое арендуется у гражданина, учитывать в составе расходов нельзя (письмо УФНС России по г. Москве № 18-11/3/11896 от 9 февраля 2007 г.).