Учет расчетов с филиалами

Расчеты с филиалами, выделенными на отдельный баланс, нередко вызывают вопросы у бухгалтеров. Например, как организации отразить расходы, связанные с работой подразделения, или как передать ему какое-то имущество? Кроме того, зачастую бухгалтеры не знают, по каким налогам филиалы должны отчитываться самостоятельно. Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.

Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»

Филиал – это обособленное подразделение организации, которое расположено вне места ее нахождения и осуществляет ее функции. На это указано в статье 55 ГК РФ.

Филиал не является юридическим лицом. Он только получает имущество от создавшей его организации и действует на основании утвержденных ею положений. Для этого филиал должен быть указан в учредительных документах организации.

Руководитель филиала назначается руководителем головного отделения и действует на основании доверенности.

Для учета расчетов с филиалами, которые выделены на отдельный баланс, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В зависимости от ситуации к этому счету открываются субсчета:

– 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

– 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Как передать имущество филиалу

Как головная организация, так и филиал для учета расчетов по выделенному имуществу должны открыть субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Стоимость имущества, переданного филиалу, бухгалтер головного отделения организации должен отразить в учете следующей проводкой:

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01 (03, 04, 10, 41…)

– списана первоначальная стоимость имущества, переданного филиалу.

При передаче филиалу основных средств, нематериальных активов, а также имущества, предназначенного для сдачи в аренду, нужно отразить сумму начисленной амортизации:

ДЕБЕТ 02 (05) КРЕДИТ 79-1

– списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному филиалу.

Бухгалтер филиала учитывает сумму амортизации имущества, полученного от головного отделения проводками:

ДЕБЕТ 01 (03, 04, 10, 41…) КРЕДИТ 79-1

– оприходовано имущество, полученное от головного отделения организации;

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02 (05)

– учтена сумма амортизации по основным средствам, нематериальным активам и имуществу, предназначенному для сдачи в аренду.

Обратим внимание, что стоимость ценностей, переданных филиалу для использования в непроизводственных целях, облагается НДС. Об этом сказано в статье 146 НК РФ.

Пример 1

ООО «Фурнитура», головное отделение которого находится в Санкт-Петербурге, открыло филиал в Воронеже и выделило его на отдельный баланс. Головное отделение передало филиалу оборудование первоначальной стоимостью 72 000 рублей. По нему была начислена амортизация – 24 000 рублей.

Также головная организация передала филиалу часть готовой продукции. Балансовая стоимость товаров – 42 000 рублей.

Бухгалтер головного отделения ООО «Фурнитура» сделал проводки:

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01

– 72 000 рублей – списана первоначальная стоимость оборудования, переданного филиалу;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-1

– 24 000 рублей – списана сумма амортизации переданного оборудования;

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 41

– 42 000 рублей – списана стоимость товара, переданного филиалу.

Бухгалтер филиала сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1

– 72 000 рублей – оприходовано оборудование, полученное от головного отделения организации;

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02

– 24 000 рублей – учтена сумма амортизации полученного оборудования;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 79-1

– 42 000 рублей – оприходована стоимость товара, полученного от головного подразделения организации.

Текущие расчеты с филиалом

Помимо имущества головная организация также может передать филиалу денежные средства, затраты и средства в расчетах (дебиторскую и кредиторскую задолженность).

Для таких расчетов с филиалом к счету 79 открывается субсчет 79-2 «Расчеты по текущим операциям». Причем это должны сделать как головная организация, так и филиал.

Учет в головном отделении организации

Передача филиалу денежных средств отражается проводкой:

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 50 (51, 52…)

– переданы денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс.

Эту же запись должен сделать в учете бухгалтер филиала в случае, если он передает денежные средства головному отделению организации:

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 50 (51, 52…)

– переданы денежные средства головному отделению организации.

Расходы, понесенные головным отделением организации, но относящиеся к деятельности филиала, при передаче филиалу отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 20 (25, 26…)

– переданы филиалу расходы, понесенные головным отделением организации, относящиеся к деятельности филиала.

При передаче дебиторской и кредиторской задолженности головное отделение сделает записи:

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 62 (76)

– передана филиалу дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 79-2

– передана филиалу кредиторская задолженность.

Учет в филиале

При получении денег от головной организации бухгалтер филиала сделает проводку:

ДЕБЕТ 50 (51, 52…) КРЕДИТ 79-2

– получены денежные средства от головного отделения предприятия.

Если бухгалтер головного отделения организации получает денежные средства от филиала, в учете он должен сделать аналогичную запись:

ДЕБЕТ 50 (51, 52…) КРЕДИТ 79-2

– получены денежные средства от филиала.

Расходы, понесенные головным отделением организации, но относящиеся к деятельности филиала, в учете филиала отражаются так:

ДЕБЕТ 20 (25, 26…) КРЕДИТ 79-2

– учтены на балансе филиала расходы, понесенные головным отделением и относящиеся к деятельности филиала.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность, полученные филиалом от головного отделения, следует отразить так:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 79-2

– учтена дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 62 (76)

– учтена кредиторская задолженность.

Какую отчетность сдают филиалы

Согласно статье 19 НК РФ, налоги платят организации. Филиалы лишь выполняют обязанности организаций по уплате налогов по месту своего нахождения. Кроме того, они сдают в инспекцию налоговые декларации, чтобы налоговики могли проконтролировать, правильно ли рассчитаны платежи в бюджет.

В некоторых инспекциях у филиалов требуют не только декларации, но и бухгалтерскую отчетность (баланс, Отчет о прибылях и убытках и т. д.). По мнению налоговиков, эти документы также помогают контролировать расчет налогов.

Декларация по налогу на прибыль

В налоговую инспекцию по месту своего нахождения филиал должен сдавать следующие листы декларации по налогу на прибыль:

– титульный лист. В нем надо указать наименование фирмы, ее адрес и адрес филиала, ИНН, КПП фирмы и ее филиала и т. д.;

– приложение 5а к листу 2. В нем рассчитывается налог на прибыль, который должен заплатить филиал. На этом листе должен стоять штамп налоговой инспекции по местонахождению головной организации.

Приложение 5а обычно заполняет бухгалтер головной организации. Затем он сдает его вместе с декларацией в инспекцию по местонахождению головного подразделения. На этом приложении инспектор поставит печать, тем самым подтверждая, что сведения о налоге, который должен заплатить филиал, указаны в общей декларации организации.

Расчет по налогу на имущество

Если у филиала есть свой расчетный счет и отдельный баланс, то он должен платить налог на имущество.

Причем налог на имущество, начисленный филиалом, уменьшает налог, начисленный в целом по организации. Для этого филиал должен заранее сообщить в головное отделение организации сумму налога по своему имуществу.

Расчет по налогу на имущество филиалы заполняют по форме № 1152002. Она включает в себя:

– титульный лист. В нем указываются реквизиты как головной организации, так и самого филиала;

– лист 2, в котором рассчитывается сумма налога;

– приложение А1 «Расчет стоимости имущества по обособленному подразделению»;

– приложение Б1 «Расчет стоимости льготируемого имущества по обособленному подразделению». Его можно не сдавать, если у филиала нет льготируемого имущества.

Налог на доходы физлиц

Все фирмы при уплате налога на доходы физлиц выступают налоговыми агентами. При этом организации, у которых есть филиалы, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по местонахождению своих филиалов. На это указано в пункте 7 статьи 226 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате филиалом, рассчитывается исходя из доходов работников этих филиалов.

По итогам года филиалы должны отчитаться перед налоговиками по суммам начисленного налога. Для этого ежегодно в налоговую инспекцию нужно подать сведения о начисленных доходах и удержанном налоге на доходы физлиц по форме № 2-НДФЛ. Она заполняется на каждого работника филиала.

ЕСН и взносы на пенсионное страхование

Если филиал платит своим работникам зарплату и иные вознаграждения, он должен сдавать налоговикам декларацию по ЕСН. На это указано в пункте 8 статьи 243 НК РФ.

Кроме нее подготовить нужно и декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Обратите внимание: декларации заполняются в обычном порядке, но включают в себя только сведения о выплатах работникам филиалов.

Сведения о работниках в Пенсионный фонд

Ежегодно бухгалтеры филиалов должны отчитываться и перед Пенсионным фондом. Для этого они должны подать на своих сотрудников индивидуальные сведения за прошедший год о стаже и начисленном заработке.

При этом при заполнении отчетных форм учитываются только выплаты в пользу работников, произведенные непосредственно филиалом.