Человек, помоги фирме материально!

* При выплате процентов физическому лицу – заимодавцу организация в соответствии со ст.230 НК РФ становится налоговым агентом и обязана исчислить и удержать налог на выплачиваемый заимодавцу доход. Ставка налога на доходы физического лица в виде процентов, полученных по договору займа, составляет 13% (п. 1 ст. 210 НК РФ; п. 1 ст. 224 НК РФ).

* Рассмотрим порядок бухгалтерского учета в организации, которая получила процентный займ от физического лица.

Основная сумма долга по полученному кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора (подп. 3, 4 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" , утвержденного Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н) на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" при условии возврата кредита в срок до 12 месяцев или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" при условии возврата кредита в срок свыше 12 месяцев. Долг учитывается в сумме фактически поступивших денежных средств с момента фактической передачи денег.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, относятся к операционным расходам (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" , утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, и п. 14 ПБУ 15/01). Согласно Инструкции по применению Плана счетов проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, учитываются на счетах 66 или 67 обособленно, например, на субсчете 66-2 (67-2) "Расчеты по процентам" в корреспонденции с дебетом счета 91 , субсчет 91-2 "Прочие расходы" . Включение в текущие расходы затрат по займам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п. 14 ПБУ 15/01). Руководствуясь п. 18 ПБУ 15/01, организация должна ежемесячно начислять проценты по долговому обязательству, независимо от даты их фактического перечисления.

В налоговом учете, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. При этом расходами признаются проценты по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Порядок определения предельной величины процентов, принимаемых в качестве расходов для целей налогообложения прибыли изложен выше и на сегодняшний день составляет 14,3% (13% х 1,1). Соответственно, в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль, принимается не вся сумма процентов, уплаченных организацией по условиям кредитного договора. Сумма процентов, признаваемая операционным расходом в бухгалтерском учете, но не принимаемая для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 8 ст. 270 НК РФ, является постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства. Это обязательство отражается в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" , утвержденному Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Это постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" ( субсчет "Постоянное налоговое обязательство" ) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Возврат суммы кредита отражается записью по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 66 (67) .