Сумма налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета должна определяться не с помощью расчета, а по данным первичных документов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 марта 2014 г. № Ф03-377/2014).
Суть спора
Производственное предприятие занималось двумя разными направлениями деятельности. По одному из них применялась нулевая ставка НДС, а по другому - 18 процентов. В одном из отчетных периодов сумма вычетов превысила величину начисленного налога. По этой причине организации полагалось получить возмещение налога на добавленную стоимость. Однако инспекторы посчитали, что компания завысила его сумму. Не согласившись, организация обратилась в суд.
Решение суда
Суд встал на сторону предприятия. Операции, которые осуществлялись компанией, облагались НДС по ставке 0 процентов на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Им предусмотрена льгота для организаций, которые добывают драгоценные металлы или производят их из соответствующего лома и отходов.
При этом предприятие имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на соответствующие вычеты (п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Причем отразить их нужно на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ), который устанавливается по дате отгрузки или оплаты в зависимости от того, какое событие произошло раньше (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
В результате компания имеет право возместить сумму НДС, предъявленную ей по товарно-материальным ценностям, приобретенным для ведения льготной деятельности.
Это возможно, если в каком-либо квартале сумма вычетов превысила величину начисленного налога (ст. 163, п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ).
Обращаем внимание: до момента исчисления налоговой базы по льготному виду деятельности нельзя применять вычеты по тем товарно-материальным ценностям, которые были необходимы для его ведения (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом порядок определения сумм НДС, относящихся к ценностям, приобретенным для производства товаров, облагаемых по нулевой ставке, должен устанавливаться налоговой учетной политикой.
Как выяснили арбитры, контролеры определили сумму НДС к возмещению на основании расчета среднего процента налога, приходящегося на товарно-материальные ценности.
Для этого по данным аналитических регистров бухучета учитывались остатки по дебету счета 10 «Материалы», а также ТМЦ, поступившие в течение отчетного периода.
Налоговики решили, что такой расчет дает им возможность определить вычеты, относящиеся к товарам, приобретенным для льготных операций.
Судьи отвергли довод чиновников о том, что проведенные ими расчеты достоверно подтверждают сумму НДС к возмещению.
Компания в соответствии со своей учетной политикой вела раздельный учет сумм налога по ставкам 0 и 18 процентов. То есть выделяя по данным первичных документов суммы предъявленного налога по тем товарно-материальным ценностям, которые использовались для льготных операций.
При этом организация представила проверяющим всю необходимую «первичку» бухгалтерского и налогового учета, в том числе и счета-фактуры.
На основании данных фактов арбитры пришли к выводу, что способ, которым налоговики рассчитали сумму налога на добавленную стоимость к возмещению, не может быть признан правомерным.
Что нужно для возмещения налога
Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов в инспекцию одновременно с декларацией необходимо представить контракт (его копию) на реализацию драгоценных металлов. Кроме того, требуются документы или их копии, подтверждающие передачу этой продукции соответствующим учреждениям (государственному фонду драгметаллов и камней, банкам). Об этом сказано в пункте 8 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Итак, компания может совмещать виды деятельности, по которым предусмотрены разные ставки налога.
При этом налоговики имеют право самостоятельно зачесть возмещаемую сумму в счет погашения недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам (п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ).
Если же у компании нет никакой задолженности, то можно подать соответствующее заявление, по которому сумма к возмещению будет возвращена или зачтена в счет будущих платежей по НДС и другим федеральным налогам. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 176 Налогового кодекса РФ.
В заключение добавим, что если по итогам камеральной проверки декларации инспекторы отказывают в возмещении, то принимаются решения:
- о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (абз. 3 п. 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ);
- об отказе в возмещении полностью или частично (абз. 6, 7 п. 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ).
В случае несогласия компания вправе оспорить любое из этих решений в суде, предварительно обжаловав их в вышестоящем налоговом органе (абз. 1 п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ).
Важно запомнить
Если к одному из видов деятельности предприятия применяется нулевая ставка НДС, то размер суммы налога к возмещению определяется обычным путем - по данным первичных документов.
Опубликовано в журнале «Учет в производстве» № 4, апрель 2014 г.
Начать дискуссию