ФНС России направила разъяснения по применению нулевой ставки налога на прибыль для дивидендов, выплачиваемых реорганизованной компании.
Ставки налога по дивидендам
Если компания получила дивиденды, ставка налога на прибыль равна 9 процентам (подп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). В то же время возможна и нулевая ставка. Но она используется, если на дату принятия решения о выплате дивидендов выполняются следуюшие условия:
- компания непрерывно владеет вкладом в уставном капитале выплачивающей организации не менее 365 календарных дней;
- размер вклада составляет не менее 50 процентов уставного капитала.
Предприятие реорганизовано...
Может так случиться, что предприятие, получающее дивиденды, будет реорганизовано. Рассмотрим, как тогда правильно рассчитать период владения вкладом.
Виды реорганизации
В гражданском законодательстве реорганизация определена как универсальное правопреемство (п. 1 ст. 129 Гражданского кодекса РФ). Сама же процедура реорганизации может быть проведена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Об этом сказано в пункте 1 статьи 57 Гражданского кодекса РФ. При этом юрлицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших компаний (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).
Но такое правило применяется не всегда. Предприятие, к которому присоединяется другая компания, считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юрлиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ). Если реорганизация проводится в форме выделения, то образовавшиеся юрлица должны заново вычислять срок владения вкладом в уставном капитале. И право на применение льготной ставки возникнет у правопреемников только по истечении 365 дней с момента реорганизации (письмо Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-03-06/1/42).
Изменение организационно-правовой формы
При изменении организационно-правовой формы компании, получающей дивиденды, ее период владения вкладом в уставном капитале не прерывается. В данном случае в 365-дневный срок включается период владения вкладом как преобразованного юрлица, так и его правопреемника (письмо Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/547). Но если форму изменяет предприятие, выплачивающее дивиденды, то получатель может применить льготную ставку только по истечении 365 дней после завершения реорганизации. Ведь в результате такого преобразования появляется новое юрлицо, право на долю в уставном капитале которого возникает с момента его государственной регистрации (письмо Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-03-06/3/4).
Присоединение организации, владеющей вкладом
Проблема с определением 365-дневного периода возникает в том случае, когда к компании присоединяется юрлицо, владеющее вкладом. После ликвидации присоединяемой организации все ее права переходят к той компании, к которой она присоединена (в том числе и на применение нулевой ставки по налогу на прибыль).
Однако в письме ФНС России от 12 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7651@ разъяснено, что в этой ситуации срок непрерывного владения вкладом нужно рассчитывать только с момента завершения реорганизации. Логика рассуждений такова: при реорганизации период владения вкладом в уставном капитале прерывается. Он прекращается у присоединенной организации и возникает у того предприятия, к которому она присоединилась.
Аналогичного мнения придерживались и финансисты (письмо от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/28).
Но недавно ФНС России письмом от 7 февраля 2014 г. № ГД-4-3/2006 разослала письмо Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-10/379, в котором компаниям предлагается пользоваться следующим правилом. При определении 365-дневного периода можно учесть срок владения вкладом присоединенной организации, при условии что до реорганизации она имеет право на нулевую ставку по дивидендам. По мнению автора, такой подход применим и в том случае, когда до момента реорганизации расчеты по нулевой ставке вела компания, к которой присоединилось другое юрлицо.
В то же время возможна ситуация, когда на момент присоединения ни одна из сторон не имела права на нулевую ставку. В этом случае период непрерывного владения необходимым вкладом должен определяться с момента завершения реорганизации.
Подтверждаем льготу
Компания, применяющая льготную ставку, обязана сдать в налоговую инспекцию подтверждающие документы. В них должны содержаться сведения о дате приобретения права собственности на вклад в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды.
Например, это могут быть (п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ):
- договоры купли-продажи (мены);
- решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;
- договоры или решения о проведении реорганизации;
- ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты;
- свидетельства о госрегистрации;
- планы приватизации;
- решения о выпуске ценных бумаг и отчеты об итогах проведения такого мероприятия;
- проспекты эмиссии;
- учредительные договоры или их аналоги, судебные решения, уставы;
- выписки из лицевого счета в системе ведения реестра акционеров;
- выписки по счету «депо» и др.
Важно запомнить
Ставка 0 процентов по дивидендам может применяться предприятием, присоединившим в результате реорганизации другую компанию, при условии что она соответствовала требованиям по размеру доли вклада и продолжительности непрерывного владения им.
Опубликовано в журнале «Учет в производстве» № 4, апрель 2014 г.
Начать дискуссию