Реализуя путевки по посредническим договорам, турагент получает от туроператора вознаграждение. Как его учесть в целях налогообложения у сторон сделки, если туроператор или турагент работает по «упрощенке»? Об этом – в нашей статье.
Если турагент работает по «упрощенке», а туроператор – нет
Поскольку турагент не является плательщиком НДС, то он не выставляет туроператору счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Обязанность составлять счета-фактуры возложена только на плательщиков НДС.
Естественно, что никакого «входного» налога по вознаграждению у туроператора не будет.
В целях налогообложения прибыли он сможет списать всю сумму в расходы. Основание – подпункт 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Что касается турагента – субъекта «упрощенки», ему нужно учесть полученное вознаграждение в составе доходов (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).
Пример 1
Туроператор ООО «Магнолия» заключил агентский договор с тур-
агентом ООО «Сириус» на продажу путевок в Подмосковье. Предположим, что в отчетном периоде турагент продал 10 таких путевок, стоимость каждой – 2600 руб.
Вознаграждение турагента составляет 8 процентов от стоимости проданных путевок.
В результате сделки туроператор получит:
– доход в размере 26 000 руб. (2600 руб. x 10 шт.);
– расход на услуги агента – 2080 руб. (26 000 руб. x8%).
А у турагента доход составит 2080 руб.
Выписка из книги учета доходов и расходов ООО «Сириус» (руб.)
Если туроператор работает по «упрощенке», а турагент – нет
У турагента вознаграждение от продажи путевок – это его доход, который учитывается в целях исчисления налога на прибыль и с которого уплачивается НДС. Причем, реализовав путевки туроператора, турагент выставляет ему счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, отдельно указав в нем НДС. Правда, поскольку туроператор не является плательщиком НДС, он не сможет возместить этот налог из бюджета.
А может ли туроператор (если объект его налогообложения – «доходы за минусом расходов») включить посредническое вознаграждение в расходы?
Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к пункту 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В нем приведен закрытый перечень расходов, принимаемых при «упрощенке». Расходы в виде посреднических вознаграждений сейчас там не указаны. А вот с нового годаx этот перечень расширят, и тогда расходы на услуги посредника будут поименованы в подпункте 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Сейчас же многие турфирмы – субъекты «упрощенки» списывают в расходы стоимость посреднических услуг как материальные расходы. Поступить так позволяет подпункт 5 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Надо сказать, что налоговики раньше принимали такие расходы. Да и минфиновцы не возражали против них (см. письмо от 21 января 2005 г. № 03-03-02-05/1).
Поскольку законодатель четко указал в перечне расходы по посредническим услугам лишь с 1 января 2006 года, Минфин России выпустил другое письмо – от 20 июля 2005 г. № 03-11-04/2/29. А в нем сказано, что до нового года подобные расходы при «упрощенке» не принимаются.
Конечно же, «упрощенцам» выгоднее придерживаться старых требований минфиновцев, ведь у фирмы, которая строит свою деятельность на разъяснениях чиновников, меньше шансов быть оштрафованной.
Пример 2
Изменим данные предыдущего примера.
Теперь предположим, что туроператор применяет «упрощенку» (объект налогообложения – «доходы за минусом расходов»), а тур-агент – нет.
В этом случае доходом турагента будет являться сумма посреднического вознаграждения – 2080 руб. (в том числе НДС – 317,29 руб.).
А в доход туроператора нужно включить всю стоимость проданных туров – 26 000 руб. Одновременно с этим он сможет включить в расходы:
– стоимость услуг посредника – 1762,71 руб. (2080 – 317,29) – по подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2006 года – по подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;
– «входной» НДС с этих услуг в размере 317,29 руб. – по подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При «упрощенке» в расходы можно списать «входной» НДС лишь по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым также принимаются при расчете единого налога.
Выписка из книги учета доходов и расходов ООО «Магнолия» (руб.)
Начать дискуссию