Форма и содержание зачета

Зачет является односторонней сделкой, поскольку в соответствии с гражданским законодательством для его совершения достаточно заявления одной стороны. Такое положение закреплено в статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).

Однако при этом следует иметь в виду, что гражданское законодательство указывает именно на действие стороны обязательства, а не требует наличия такого заявления как документа. Такое заявление может быть сделано стороной, как в устной, так и в письменной форме.

Но в любом случае для того, чтобы обязательство прекратилось путем зачета встречного однородного требования необходимо, чтобы заявление о зачете было получено соответствующей стороной, поскольку зачет может считаться состоявшимся в момент, когда другая сторона узнает о нем.

Конечно, лучше всего либо подписать двухстороннее соглашение, либо проинформировать сторону в письменной форме (письмом, телеграммой, сообщением по факсу и тому подобным), это позволит избежать спорных ситуаций и с партнерами по бизнесу, и с контролирующими органами.

Итак, зачет можно считать совершенным в момент получения заявления стороной, которой оно направлено. На практике организации, как правило, составляют документ (чаще его называет акт или соглашение о проведении взаимозачета), который подписывается сторонами-участницами зачета.

Обратите внимание!

Наиболее распространенной ошибкой при проведении взаимозачетных операций является то, что, подписывая такой акт, стороны зачастую не указывают основания и размер обязательств, которые прекращаются зачетом. В результате, при проверках, у налоговых органов по таким операциям возникают сомнения по поводу их правомерности, действительно, как можно считать прекращенным обязательство, которое, по сути, неизвестно?

Обязательство, которое может быть прекращено зачетом встречных однородных требований может прекратиться как полностью, так и частично.

Пример 1.

Организация ООО "Мечта" отгрузила предприятию ООО "Венера" по договору поставки товары на сумму 100 000 рублей.

В то же время ООО "Венера" оказало организации ООО "Мечта" транспортные услуги на сумму 60 000 рублей.

Задолженность ООО "Венера" перед организацией ООО "Мечта" составляет 100 000 рублей. Задолженность организации ООО "Мечта" перед ООО "Венера" равна 60 000 рублей.

Организация ООО "Мечта" направляет заявление предприятию ООО "Венера" о проведении зачета взаимных требований по оплате товаров (услуг) на сумму 60 000 рублей.

В результате проведенного зачета обязательство предприятия ООО "Венера" перед организацией ООО "Мечта" частично прекратилось и размер задолженности уменьшился со 100 000 рублей до 40 000 рублей.

Обязательство организации ООО "Мечта" по оплате транспортных услуг предприятия ООО "Венера" полностью прекратилось.

Окончание примера.

Исходя из того, что обязательство может прекращаться как полностью, так и частично, тем более важным представляется момент, что в документе, которым оформляется взаимозачет, особенно если прекращаются несколько обязательств с той или иной стороны, указать сумму зачета по каждому обязательству и основания когда оно возникло.

Зачет встречных требований представляет собой по сути юридическую сделку, из которой следует прекращение обязательств между сторонами.

Исходя из этого, документ, который является подтверждением проведения такой сделки, должен быть юридически законным, то есть, он должен подписываться лицами, уполномоченными выступать от имени организации. На практике же, как правило, зачет взаимной задолженности проводится на основании актов сверки, которые подписываются главными бухгалтерами предприятий.

Оформление взаимозачета может быть осуществлено одним из двух возможных вариантов:

• Актом сверки расчетов;
• Актом зачетов взаимных требований.

ОФОРМЛЕНИЕ ВЗАИМОЗАЧЕТНОЙ ОПЕРАЦИИ С ПОМОЩЬЮ АКТА СВЕРКИ РАСЧЕТОВ

Для того, чтобы бухгалтеру было ясно как оформить взаимозачетную операцию при помощи акта сверки, будем рассматривать данную ситуацию на конкретном примере.

Пример 2.

Предприятие ООО "Мечта", являясь поставщиком предприятия ООО "Венера", заключило с последним два самостоятельных договора на поставку товаров, а именно:

• договор №1 от 15 января 2005 года. Сумма поставки по данному договору составляет 180 000 рублей (в том числе НДС 18% - 27 458 рублей);
• договор №2 от 25 января 2005 года. Сумма поставки составляет 240 000 рублей (в том числе НДС 18% - 36 610 рублей).

Условиями договора №2 предусмотрено, что под предстоящую поставку покупатель перечисляет 100% предоплату.

По договору №1 ООО "Мечта" выполнило свои обязательство полностью (то есть, отгрузило ООО "Венера" товар на сумму 180 000 рублей, в том числе НДС - 27 458 рублей), а покупатель ООО "Венера" исполнило обязательство по оплате лишь частично на сумму 150 000 рублей.

По договору №2 ООО "Венера" перечислило ООО "Мечта" предоплату в размере 100%, а именно 240 000 рублей, в том числе НДС - 36 310 рублей.

После получения предварительной оплаты организации подписали дополнительное соглашение, согласно которому ООО "Мечта" уменьшает объем поставки товаров по договору №2 на сумму 30 000 рублей.

ООО "Мечта" работает в целях исчисления прибыли по методу начисления, моментом возникновения налогооблагаемой базы по НДС является момент отгрузки товаров.

Предположим, что себестоимость товаров, отгруженных по договору поставки №1, составляет 130 000 рублей, по договору №2 - 180 000 рублей.

В учете ООО "Мечта" данные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62 субконто ООО "Венера"	90-1	180 000	Реализованы товары покупателю по договору №1
90-3	68-1	27 458	Начислен НДС со стоимости реализованных товаров
90-2	41	130 000	Списана себестоимость товаров, реализованных по договору №1
51	62 субконто ООО "Венера"	62 субконто ООО "Венера"	62 субконто ООО "Венера"
51	62-1 субконто ООО "Венера"	240 000	Получена 100%-ная предоплата по договору поставки №2
62-1 субконто ООО "Венера"	68-1	36 610	Начислен НДС с суммы полученного аванса
62 субконто ООО "Венера"	90-1	210 000	Осуществлена отгрузка товаров по договору №2 с учетом дополнительного соглашения
90-3	68-1	32 034	Начислен НДС со стоимости реализованных товаров
90-2	41	180 000	Списана себестоимость товаров, реализованных по договору №2
68-1	62-1 субконто ООО "Венера"	32 034	Зачтена сумма налога с полученного аванса, пропорционально отгрузке
62-1 субконто ООО "Венера"	62 субконто ООО "Венера"	210 000	Частично зачтена предоплата

В учете ООО "Венера" данные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
41	60 субконто ООО "Мечта"	152 542	По договору поставки №1 получены и приняты к учету товары от ООО "Мечта"
19	60 субконто ООО "Мечта"	27 458	Учтен НДС по принятым товарам
60 субконто ООО "Мечта"	51	150 000	Частично погашена задолженность перед поставщиком
68	19	22 881	Возмещен НДС по принятым и оплаченным товарам (150 000 рублей х 18 : 118)
60-1 субконто ООО "Мечта"	51	240 000	Перечислена 100%-ная предоплата по договору поставки №2
41	60 субконто ООО "Мечта"	177 966	Принят на учет товар по договору №2 с учетом дополнительного соглашения об уменьшении поставки товара
19	60 субконто ООО "Мечта"	32 034	Учтен НДС по приобретенным товарам
60 субконто ООО "Мечта"	60 субконто ООО "Мечта"	210 000	Часть предварительной оплаты зачтена в оплату по договору №2
68-1	19	32 034	Поставлен к возмещению налог по принятым и оплаченным товарам по договору поставки №2

На основании приведенных бухгалтерских проводок мы видим, что в учете ООО "Мечта" числится сумма аванса в размере 30 000 рублей (240 000 рублей - 210 000 рублей), который она должна вернуть ООО "Венера" в соответствии с дополнительным соглашением к договору поставки №2.

Однако ООО "Венера" полностью не рассчиталось с ООО "Мечта" по первому договору поставки. Сумма задолженности составляет 30 000 рублей (180 000 рублей - 150 000 рублей).

Таким образом, мы видим, что у сторон имеются встречные задолженности.

Организации составляют акт сверки расчетов.

Данный акт составляется в произвольной форме.

Примерная форма акта сверки расчетов приведена ниже:

Акт сверки расчетов

г.Москва

"30" января 2005 г.

Настоящий акт составлен:

• от лица ООО "Мечта" - директором Ивановым Н.К. и главным бухгалтером Семеновой Н.С.
• от лица ООО "Венера" - генеральным директором Федоровым И.М. и главным бухгалтером Петраченко Г.Н.

о нижеследующем:

1. По договору поставки №1 от 15 января 2005 года на основании счета-фактуры №15 от 16. 01.05 года и товарной накладной №35 от 16.01.05года ООО "Мечта" произвело отгрузку товаров ООО "Венера" на сумму 180 000 рублей, в том числе НДС 27 458 рублей.

   ООО "Венера" платежным поручением №18 от 16.01.05 года произвело частичное погашение задолженности по договору поставки №1 в размере 150 000 рублей, в том числе НДС 22 881 рубль.

   Задолженность ООО "Венера" перед ООО "Мечта" по договору поставки №1 составляет 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.

2. По договору поставки №2 от 25.01.05 года ООО "Венера" платежным поручением №34 от 27.01.05 года произвело 100% предоплату в размере 240 000 рублей, в том числе НДС 36 310 рублей.

   С учетом дополнительного соглашения ООО "Мечта" отгрузило ООО "Венера" по договору поставки №2 на основании счета-фактуры №23 от 27.01.05 года и товарной накладной №54 от 27.01.05 года товары на сумму 210 000 рублей, в том числе НДС 32 034 рубля.

   Задолженность ООО "Мечта" перед ООО "Венера" по договору поставки №2 составляет 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.

3. ООО "Мечта" и ООО "Венера" подтверждают наличие встречной денежной задолженности в сумме 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.

В результате осуществления хозяйственной деятельности имеют место встречные однородные обязательства, срок погашения которых наступил. Следовательно, для проведения взаимозачета достаточно заявления одной стороны. ООО "Мечта" направило ООО "Венера" уведомление о проведении зачета встречных требований.

Заявление о проведении взаимозачета.

Настоящим уведомляем о том, что на основании акта сверки расчетов от 30.01.2005 года ООО "Мечта" произведен зачет встречных требований на сумму 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.

В результате проведения зачета встречных требований, задолженность ООО "Венера" перед ООО "Мечта" по договору №1, составляющая 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей зачтена в счет погашения задолженности ООО "Мечта" перед ООО "Венера" по договору №2 на сумму 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.

На основании статьи 410 ГК РФ считаем денежные обязательства по договору №1 от 15 января 2005 года и договору №2 от 25 января 2005 года исполненными.

Обратите внимание!

Заявление о зачете должно быть безусловным. Если в заявлении стороны о зачете, будет написано: "Просим вашего согласия на проведение взаимозачета…", то такой зачет будет возможен только после получения согласия на его проведение со стороны контрагента.

Операции по проведению зачета встречных требований подлежат отражению в бухгалтерском учете сторон в следующем порядке:

В учете ООО "Венера" отражение зачета встречных требований будет осуществлено в день получения заявления от ООО "Мечта" и будет выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
60 субконто ООО "Мечта"	60-1 субконто ООО "Мечта"	30 000	Погашена задолженность перед ООО "Мечта" по договору поставки №1
68-1	19	4 576	Поставлен НДС к возмещению по оплаченным и полученным товарам

В учете ООО "Мечта" проведение зачета отразится в момент получения о том, что ООО "Венера" получило заявление о зачете следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62-1 субконто ООО "Венера"	62 субконто ООО "Венера"	30 000	Погашена дебиторская задолженность ООО "Венера" по договору поставки №1
68-1	62-1 субконто ООО "Венера"	4 576	Восстановлен НДС с полученного авансового платежа

Окончание примера.

ОФОРМЛЕНИЕ ВЗАИМОЗАЧЕТНОЙ ОПЕРАЦИИ С ПОМОЩЬЮ АКТА ЗАЧЕТА ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ

Если взаимозачетная операция оформляется при помощи акта зачета взаимных требований, то стороны должны составить документ, который должен быть подписан руководителями всех организаций, участвующих в зачете. Стороны должны в данном документе подтвердить расчеты и выразить взаимное согласие на проведение взаимозачета.

Для наглядности используем пример, позволяющий провести зачет между тремя организациями.

Пример 3.

Оптовое предприятие ООО "Мечта" отгрузило торговой организации ООО "Венера" товары на сумму 240 000 рублей, в том числе НДС 36 610 рублей.

Себестоимость данных товаров составляет 160 000 рублей.

Учетной политикой ООО "Мечта" определено, что в целях исчисления прибыли организация работает по начислению, в целях исчисления НДС - "по отгрузке".

Организация ООО "Венера" поставила предприятию ЗАО "Сибирь" упаковочные материалы на сумму 180 000 рублей, в том числе НДС 27 458 рублей.

Себестоимость упаковочных материалов составляет 140 000 рублей.

Учетной политикой ООО "Венера" определено, что в целях исчисления прибыли организация работает по начислению, в целях исчисления НДС - "по оплате".

Организация ЗАО "Сибирь" отгрузило организации ООО "Мечта" товары на сумму 360 000 рублей, включая НДС 54 915 рублей. Фактическая себестоимость товаров - 250 000 рублей.

Учетной политикой ЗАО "Сибирь" определено, что в целях исчисления прибыли организация работает по начислению, в целях исчисления НДС - "по отгрузке".

Посмотрим, каким образом данные операции будут отражены в учете каждой из организаций.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
ООО "Мечта":
62 субконто ООО "Венера"	90-1	240 000	Отгружены товары ООО "Венера"
90-3	68-1	36 610	Начислен НДС для уплаты в бюджет со стоимости отгруженных товаров
90-2	41	160 000	Списана себестоимость реализованных товаров
41	60 субконто ЗАО "Сибирь"	305 085	Принят к учету товар от организации ЗАО "Сибирь"
19	60 субконто ЗАО "Сибирь"	54 915	Отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам
ООО "Венера":
41	60 субконто ООО "Мечта"	203 390	Приняты к учету товары, полученные от ООО "Мечта"
19	60 субконто ООО "Мечта"	36 610	Учтен НДС по принятым товарам от ООО "Мечта"
62 субконто ЗАО "Сибирь"	90-1	180 000	Отгружены упаковочные материалы ЗАО "Сибирь"Отгружены упаковочные материалы ЗАО "Сибирь"
90-3	76-5 субконто ЗАО "Сибирь"	27 458	Начислен НДС отложенный со стоимости отгруженных упаковочных материалов
90-2	41	140 000	Списана себестоимость реализованных упаковочных материалов
ЗАО "Сибирь":
10	60 субконто ООО "Венера"	152 542	Приняты к учету упаковочные материалы, полученные от организации ООО "Венера"
19	60 субконто ООО "Венера"	27 458	Учтен НДС по принятым упаковочным материалам от ООО "Венера"
62 субконто ООО "Мечта"	90-1	360 000	Отгружены товары ООО "Мечта"
90-3	68-1	54 915	Начислен НДС для уплаты в бюджет со стоимости отгруженных товаров
90-2	41	250 000	Списана себестоимость реализованных товаров

Как видно из предложенного примера, все три фирмы связаны между собой взаимными обязательствами.

Исходя из этого, организация ЗАО "Сибирь" предложила контрагентам провести тройной взаимозачет.

Организации выразили согласие, о чем подписали соответствующий документ.

Акт зачета взаимных требований

г. Москва

"10" мая 2005 года

Представители организаций ООО "Мечта", ООО "Венера" и ЗАО "Сибирь" на основании указанных ниже документов приняли решение:

1. Организация ЗАО "Сибирь" погашает кредиторскую задолженность в размере 180 000 рублей, включая НДС 27 458 рублей за упаковочные материалы, поставленные ей организацией ООО "Венера". Упаковочные материалы поставлены на основании договора поставки №1 от 3 мая 2005 года по накладной №10 от 5 мая 2005 года и счету-фактуре №10 от 05.05.2005 года.
2. Организация ООО "Венера" погашает кредиторскую задолженность в размере 180 000 рублей, в том числе НДС 27 458 рублей за товары, поставленные ей организацией ООО "Мечта" на основании договора №2 от 28.04.2005 года, по накладной №15 от 30.04.05 года и счету фактуре №15 от 30.04.2005 года.
3. Организация ООО "Мечта" погашает свою кредиторскую задолженность в размере 180 000 рублей перед ЗАО "Сибирь" по договору поставки товаров №3 от 06.05.2005года, по накладной №28 от 07.05.2005 года и счету-фактуре №28 от 07.05.2005 года.

На основании статьи 410 ГК РФ считаем взаимные обязательства сторон в сумме 180 000 рублей, в том числе НДС 27 458 рублей, по названным договорам выполненными.

Приложение - документы, подтверждающие возникновение указанных задолженностей.

Подписи, реквизиты, печати сторон:
От ЗАО "Сибирь"
ООО "Венера"
От ООО "Мечта"

На основании такого акта бухгалтеры организаций, участвующих в зачете отразят в учете следующее:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
ЗАО "Сибирь":
60 субконто ООО "Венера"	62 субконто ООО "Мечта"	180 000	Погашена взаимная задолженность на основании акта зачета взаимных требований
68-1	19	27 458	НДС по принятым и оплаченным упаковочным материалам поставлен на возмещение в бюджет
ООО "Венера":
60 субконто ООО "Мечта"	62 субконто ЗАО "Сибирь"	180 000	Погашена взаимная задолженность на основании акта зачета взаимных требований
76-5 субконто ЗАО "Сибирь"	68-1	27 458	Начислен НДС к уплате по упаковочным материалам, реализованным ЗАО "Сибирь"
68-1	19	27 458	НДС по принятым и оплаченным товарам поставлен на возмещение в бюджет
ООО "Мечта":
60 субконто ЗАО "Сибирь"	62 субконто ООО "Венера"	180 000	Погашена взаимная задолженность на основании акта зачета взаимных требований
68-1	19	27 458	НДС по принятым и оплаченным товарам поставлен на возмещение в бюджет

В результате проведенного зачета обязательства, возникшие между ООО "Венера" и ЗАО "Сибирь" погашены полностью.

Между ООО "Венера" и ООО "Мечта" погашены частично, ООО "Венера" имеет дебиторскую задолженность перед ООО "Мечта" в сумме 60 000 рублей (240 000 рублей - 180 000 рублей).

Между ООО "Мечта" и ЗАО "Сибирь" обязательство также выполнено частично, ООО "Мечта" после проведения такого зачета осталось должно ЗАО "Сибирь" сумму равную 180 000 рублей (360 000 рублей - 180 000 рублей).

Как видим, использование такой схемы, позволило без использования денежных средств одной организации (ЗАО "Сибирь") полностью погасить свою дебиторскую задолженность, а двум другим значительно снизить размер своей дебиторской задолженности.

Окончание примера.