Компания включила в состав внереализационных расходов сумму убытков, которую нужно возместить контрагенту. И сделала это на дату вступления в силу судебного акта, утвердившего мировое соглашение между организацией и ее контрагентом. ВАС РФ счел это правомерным (определение от 8 мая 2014 г. № ВАС-4930/14).
Суть спора
Контрагенты заключили мировое соглашение, в котором был определен график погашения компанией ее задолженности перед партнером (причем она включала как основную сумму долга, так и проценты).
Стороны также определили, что обязательство фирмы по погашению долга перед своим деловым партнером возникает с момента, когда мировое соглашение будет утверждено судом.
Соглашение было утверждено постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 ноября 2011 г. № А55-37504/2009.
На дату утверждения мирового соглашения организация признала всю сумму ущерба в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
Налоговики решили, что, признав ущерб единовременно, компания занизила налоговую базу по налогу на прибыль.
Соответственно ей был доначислен налог на прибыль, а также начислены пени и штраф.
Предприятие не согласилось и решило оспорить действия фискалов в арбитражном суде.
Отметим, что рассмотренное дело касалось задолженности фирмы-посредника по оплате собственнику автомобилей, которые он передал ей на реализацию. То есть часть переданных автомобилей была уже продана, а деньги за них собственнику не перечислены.
Однако выводы арбитров, сделанные по итогам рассмотрения данного спора, справедливы и для иных случаев признания в налоговом учете штрафов (пеней, иных санкций) за нарушение договорных отношений.
Решение суда
Арбитры в этом споре (вплоть до ВАС РФ) заняли сторону компании. Рассмотрим доводы судей.
Налоговый учет признанных санкций
Расходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных (долговых) обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба признаются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Это установлено подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
При методе начисления данные расходы учитываются на дату признания их должником либо на дату вступления в силу решения суда. Основание - подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Налоговый учет признанных процентов
По общему правилу (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ) расходы при методе начисления, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Порядок ведения налогового учета процентов по договорам займа, кредита, иным обязательствам установлен пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
Он предусматривает, что компания определяет сумму дохода (расхода) в виде процентов в соответствии с условиями договора.
Согласно редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей в проверяемый период, по договорам займа и иным аналогичным договорам (долговым обязательствам), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ в редакции, утратившей силу).
Сейчас проценты по заемным обязательствам учитываются на конец каждого месяца отчетного периода.
Таким образом, судьи пришли к выводу, что датой несения внереализационных расходов, связанных с погашением основного долга и процентов перед контрагентом, следует считать дату вступления в силу судебного решения, которым утверждено мировое соглашение.
Бухгалтерский учет признанной задолженности
В целях бухгалтерского учета сумма ущерба и процентов признается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
Причем такие суммы отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В нашем случае - опять же на дату утверждения судом мирового соглашения, заключенного компанией со своим контрагентом.
Опубликовано в журнале «Учет в производстве» № 6, июнь 2014 г.
Начать дискуссию