Обособленное производство: как отчитаться по страховым взносам?

Источник: Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

Предприятия промышленности, имеющие обособленные подразделения, должны знать, при каких обстоятельствах обязанности по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и представлению расчетов необходимо выполнять по месту нахождения обособленного подразделения, а не головной организации. Каким образом определяется предельная база для начисления страховых взносов по работнику, занятому в течение расчетного периода в нескольких обособленных подразделениях? Надо ли об открытии обособленного подразделения ставить в известность ФСС, ПФР? Могут ли обособленное подразделение проверить отдельно от головной организации? Какой тариф используется при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат, произведенных обособленным подразделением?

Когда отчитываться нужно по месту нахождения обособленного подразделения?

На основании п. 11 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ обязанности, связанные с уплатой страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и представлением расчетов, осуществляются по месту нахождения обособленного подразделения в том случае, если это подразделение:

– отвечает понятию обособленного подразделения, приведенному в ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ. Таковым признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более месяца;

– имеет отдельный баланс и расчетный счет;

– начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

(То же самое касается исполнения обязанностей по уплате страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ1.)

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, обязанности исполняются по месту нахождения головой организации (в целом по организации). Аналогично поступают в ситуации, когда обособленные подразделения расположены за пределами территории РФ, вне зависимости от выполнения перечисленных условий.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся именно к этому подразделению (п. 12 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ). Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, образуют отдельную базу для начисления страховых взносов в том случае, если отчитаться нужно по месту нахождения данного подразделения.

О предельной базе для начисления страховых взносов

Как известно, страховые взносы взимаются с начисленных в пользу каждого физического лица сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих предельной величины. (База для начисления страховых взносов по каждому физическому лицу определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года), именно она сравнивается с предельной величиной.)

Справочно

С 01.01.2014 предельная величина для начисления страховых вносов составляет 624 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101).

Предприятие промышленности, имеющее обособленные подразделения, может столкнуться с тем, что одни и те же работники в течение расчетного периода работают в разных подразделениях либо переводятся из подразделения в головную организацию и наоборот. Каким образом в отношении таких сотрудников должно производиться определение базы для исчисления страховых взносов с целью установления, не превышает ли она предельную величину?

Ответ на данный вопрос представлен в Письме ФСС РФ от 18.12.2012 № 15 03 11/08-16893. Базой для начисления страховых взносов являются все выплаты и иные вознаграждения, начисленные в течение расчетного периода в пользу конкретного физического лица как до, так и после его перевода из одного обособленного подразделения в другое. Именно эта общая сумма сравнивается с предельной величиной.

Аналогичным образом ситуация складывается в отношении сотрудника, который в течение календарного года (расчетного периода) был уволен из одного обособленного подразделения и вновь принят на работу в другое обособленное подразделение организации. При расчете базы для начисления страховых взносов с целью ее сравнения с предельной величиной учитываются все выплаты, начисленные в пользу указанного физического лица в течение года по всем основаниям за период работы в организации. А вот в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в конкретном подразделении (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 12.03.2010 № 551-19).

Пример

В. М. Соколов был принят на работу в обособленное подразделение предприятия в сентябре 2013 года, в феврале 2014 года он уволился. В мае 2014 года В. М. Соколов вновь был принят на работу, но уже в головную организацию.

При расчете базы для начисления страховых вносов за 2014 год с целью ее сравнения с предельной величиной необходимо учесть выплаты, начисленные за январь – февраль 2014 года в пользу В. М. Соколова, когда он работал в обособленном подразделении, а также выплаты, которые начисляются в его пользу головной организацией с мая 2014 года. При определении базы для исчисления страховых взносов обособленного подразделения учитываются выплаты в пользу указанного физического лица, начисленные за период его работы в январе – феврале 2014 года в этом подразделении.

Об открытии (закрытии) каких обособленных подразделений должны узнать ПФР и ФСС?

В силу пп. 2 п. 3 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны письменно сообщать в органы контроля за уплатой страховых взносов (ПФР и ФСС) по месту нахождения организации о создании или закрытии обособленных подразделений. Речь идет о территориально обособленных от организации подразделениях, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места на период, превышающий месяц. Поэтому исполнение организацией обязанности по сообщению о создании или закрытии обособленного подразделения не ставится в зависимость от наличия у этого подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также от начисления им выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 09.09.2010 № 2891-19). Получается, что органы контроля должны быть извещены об открытии (закрытии) любого обособленного подразделения, а не только того, по месту нахождения которого необходимо производить уплаты страховых взносов и представлять расчеты. На исполнение обозначенной обязанности отводится месяц со дня создания или закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение).

Непредставление информации в ФСС, ПФР или ее представление с нарушением установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Федерального закона № 212-ФЗ). Срок давности привлечения к ответственности составляет три года.

Регистрация в качестве страхователя в ФСС

В силу требований ст. 6 Федерального закона № 125-ФЗ предприятие промышленности должно зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ФСС по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Заявление по форме, приведенной в приложении 2 к административному регламенту, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития РФ от 20.09.2011 № 1052н, должно быть представлено в течение 30 дней со дня создания подразделения.

Обратите внимание: нарушение установленного срока регистрации в качестве страхователя по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб., а при опоздании более чем на 90 дней – в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 19 Федерального закона № 125-ФЗ).

Проверка обособленного подразделения

Согласно п. 12 ст. 35 Федерального закона № 212-ФЗ деятельность обособленных подразделений вполне может стать предметом интереса контролирующего органа при проведении им выездной проверки организации. В то же время в отношении обособленного подразделения, по месту нахождения которого исполняется обязанность по уплате страховых взносов, может быть назначена отдельная выездная проверка (срок ее проведения не может превышать месяца, а не двух месяцев, как обычно2). Решение о проведении проверки в таком случае выносит орган контроля по месту нахождения обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение проверяется отдельно от головной организации, частота проверки организации устанавливается без учета количества проведенных выездных проверок обособленных подразделений. Напомним: выездная проверка может проводиться не чаще одного раза в три года. Считаем, что это же правило распространяется на выездные проверки, организуемые только в отношении обособленного подразделения.

Предприятие промышленности, в отношении обособленного подразделения которого проводится выездная проверка, должно знать, что в случае выявления нарушений решение о привлечении к ответственности должно быть вынесено в отношении организации, а не обособленного подразделения. Это связано с тем, что обособленные подразделения, исполняющие обязанности по уплате страховых взносов, не рассматриваются в качестве самостоятельных участников правоотношений по обязательному страхованию. Согласно п. 1 ст. 41 Федерального закона № 212-ФЗ ответственность за совершение правонарушений несут организации. Таким образом, ответственность за неисполнение соответствующих обязанностей несет организация, в состав которой входит обособленное подразделение, а не само подразделение, ведь оно не является юридическим лицом (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 12902/10). В связи с этим предприятие промышленности смело может требовать признать недействительными решения ФСС, ПФР о привлечении к ответственности, вынесенные в отношении обособленных подразделений по результатам выездной или камеральной проверки. Подобные требования судьи удовлетворяют (см., например, постановления ФАС ПО от 14.02.2013 по делу № А12-5134/20123, ФАС УО от 01.09.2011 № Ф09-5324/11, ФАС СЗО от 18.07.2013 по делу № А44-6087/2012, ФАС ДВО от 05.03.2013 № Ф03-575/2013).

Обратите внимание: в предмет регулирования Федерального закона № 212-ФЗ попадают все проверки, осуществляемые в ходе контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, включая страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В связи с этим методические указания, утвержденные постановлениями ФСС РФ от 07.04.2008 № 824 и от 21.05.2008 № 1105, применяются в части, не противоречащей указанному закону (постановления ФАС ВСО от 07.02.2014 по делу № А33-4567/2013, ФАС ВСО от 07.02.2014 по делу № А33-4567/20136).

Обособленное подразделение как самостоятельная классификационная единица

Термин самостоятельных классификационных единиц используется для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если обособленное подразделение признается такой единицей, страховые взносы от несчастных случаев уплачиваются по тарифу, установленному специально для подразделения.

Напомним: страховые тарифы дифференцируются по классам профессионального риска (с I по XXXII) – чем выше класс, тем больше размер тарифа. Класс профессионального риска присваивается в зависимости от основного вида деятельности, которым занимается самостоятельная классификационная единица. Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Минтруда РФ от 25.12.2012 № 625н. Если обособленное подразделение в отдельную единицу не выделено, такой единицей является предприятие, и страховые взносы от несчастных случаев исчисляются с применением тарифа, установленного в целом по предприятию.

Определение

Основной вид экономической деятельности коммерческой организации – это тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ.

Выделение обособленного подразделения в отдельную единицу приобретает особую значимость в том случае, если это ведет к исчислению страховых взносов от несчастных случаев с выплат, произведенных подразделением, по более низкому тарифу. Допустим, основным видом деятельности организации является производство резиновых изделий (код по ОКВЭД 25.1) (данный вид деятельности включен в IХ класс профессионального риска, тариф составляет 1,0%), а обособленное подразделение занимается обработкой отходов резины (код по ОКВЭД 37.20.1) (VII класс профессионального риска, тариф – 0,8%).

Кстати, самостоятельной классификационной единицей может стать и структурное подразделение страхователя – юридического лица, занимающееся деятельностью, которая не является основным видом экономической деятельности страхователя.

Как подразделение становится самостоятельной единицей?

Для отнесения обособленного подразделения предприятия промышленности к самостоятельной классификационной единице в территориальный орган ФСС по месту регистрации необходимо представить заявление о таком выделении по форме, приведенной в приложении 3 к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 № 55. Кроме того, нужно подготовить копии документов, подтверждающих осуществление подразделением видов экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности страхователя, и регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя (положения о подразделениях, приказ об учетной политике (выписку из него)).

Решение о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы принимается территориальным органом ФСС после согласования с ФСС. Для этого в течение 7 рабочих дней территориальный орган направляет в ФСС полученные документы. Фонд рассматривает их в 20-дневный срок, результаты рассмотрения сообщает территориальному органу. В свою очередь, последний уведомляет страхователя об установленных с начала текущего года размерах страхового тарифа, соответствующих классам профессионального риска, по каждой самостоятельной квалификационной единице.

Какие требования должны соблюдаться?

Подразделение предприятия является самостоятельной классификационной единицей при условии соблюдения требований, перечисленных в п. 7 порядка7, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ № 55.

Обратим внимание на следующий момент. Предприятия на практике сталкиваются с тем, что территориальные органы ФСС издают приказы об установлении не выделенному в самостоятельную классификационную единицу обособленному подразделению, по месту нахождения которого юридическое лицо поставлено на учет в качестве страхователя, надбавки к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такие действия ФСС являются незаконными (постановления ФАС МО от 21.03.2013 по делу № А40-89996/12 139 856, ФАС ВСО от 22.03.2012 по делу № А19-13382/2011 (в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 04.07.2012 № ВАС-8153/12), ФАС ЗСО от 06.06.2012 по делу № А70-7535/2011).

* * *

Если предприятие промышленности имеет обособленное подразделение (по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок, превышающий месяц) с отдельным балансом и расчетным счетом, которое производит выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды нужно по месту нахождения подразделения. При этом в базу для начисления взносов по обособленному подразделению включаются только выплаты, начисленные за период работы сотрудников в этом подразделении. Чтобы их определить, необходимо проверить, не превышена ли предельная величина базы по конкретному работнику, для чего учитываются начисленные в течение расчетного периода в его пользу выплаты в целом по организации.

Необходимо помнить, что ФСС и ПФР должны быть извещены об открытии любого обособленного подразделения, а не только того, по месту нахождения которого исполняются обязанности по уплате страховых взносов. А вот в качестве страхователя в ФСС регистрируется именно последнее. Оно же может стать предметом интереса контролирующего органа (в отношении такого обособленного подразделения может быть принято решение о проведении самостоятельной выездной проверки). Правда, к ответственности в случае выявления нарушений привлекается организация, а не обособленное подразделение. В противном случае можно требовать признания принятых решений по результатам проверки недействительными.

Еще один момент, который должны учитывать предприятия промышленности, имеющие обособленные подразделения, касается вопроса об их выделении в самостоятельные классификационные единицы для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев. Это касается только тех подразделений, которые занимаются деятельностью, отличной от основного вида деятельности промышленного предприятия.

1 Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

2 Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

3 В передаче данного дела в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 04.09.2013 № ВАС-7713/13.

4 Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам.

5 Методические указания по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

6 В передаче данных дел в Президиум ВАС отказано определениями ВАС РФ от 03.04.2014 № ВАС-3619/14, от 03.04.2014 № ВАС-3619/14 соответственно.

7 Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами.