Т. Аверина, эксперт ПБ
Закон № 119-ФЗ внес значительные изменения в главу 21 Налогового кодекса. Рассмотрим более подробно переходные моменты.
С 1 января 2006 года плательщики НДС потеряют право выбирать, в какой момент им начислять налог. Если раньше фирма могла подождать оплаты товара и только после этого заплатить НДС, то с нового года такая поблажка уже не действует (ст. 167 НК РФ в редакции Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Налог нужно начислить в день отгрузки либо в день получения предварительной оплаты в зависимости от того, какая из дат будет более ранней.
Изменился и порядок предоставления налоговых вычетов. Требование о фактической уплате входного НДС с будущего года уже не действует. Ясно, что фирмам придется пройти переходный период. Он будет длиться до 1 января 2008 года.
Вначале организации должны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года (п. 1 ст. 2 Закона 119-ФЗ).*
Задолженность покупателей
Если фирмы начисляли НДС "по оплате", то при отгрузке товара они не перечисляли налог. Такие организации будут включать в налоговую базу до 1 января 2008 года денежные средства, поступившие от покупателей за отгруженный товар. Если предприятие подпишет с покупателем акт зачета взаимных требований, передаст долг клиента третьему лицу и т. п., такие операции также будут увеличивать налоговую базу в переходном периоде. Получается, что она будет складываться из выручки по отгруженным товарам и сумм от погашения дебиторской задолженности.
Какие поступления ожидаются от клиентов, покажет инвентаризация дебиторской задолженности. Соответственно в этой части проверка необходима фирмам, которые считали НДС "по оплате".
Пример 1
В 2005 году ЗАО "Орбита" начисляла НДС "по оплате". Допустим, по результатам инвентаризации дебиторская задолженность покупателей по состоянию на 31 декабря 2005 года составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). В частности, долг ООО "Вега" за цемент составил 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.). От этой фирмы "Орбита" в 2005 году получила кирпич на сумму 165 200 руб. (в том числе НДС - 25 200 руб.). Предположим, что в феврале 2006 года организации подпишут акт взаимозачета.
В первом квартале 2006 года "Орбита" отгрузит покупателям шифер на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
Поскольку ежемесячная выручка фирмы составляет менее 2 000 000 руб., она может платить НДС и отчитываться по нему поквартально (п. 6 ст. 174 НК РФ в редакции Закона № 119-ФЗ).
База по НДС у "Орбиты" будет складываться из выручки по отгруженному шиферу и выручки в виде погашенной дебиторской задолженности. Величина налоговой базы в первом квартале составит:
(1 180 000 руб. - 180 000 руб.) + (141 600 руб. - 21 600 руб.) = 1 120 000 руб.
Сумма НДС: 180 000 руб. + 21 600 руб. = 201 600 руб.
Долги поставщикам
Инвентаризация кредиторской задолженности покажет бухгалтеру, сколько компания должна заплатить за товары, работы услуги, полученные до 1 января 2006 года. Порядок зачета НДС зависит от метода определения налоговой базы в 2005 году.
Если организация считала НДС "по оплате", зачесть входной налог она сможет только после расчета с контрагентами. Об этом говорится в пункте 8 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.
Более короткий переходный период в отношении вычетов предусмотрен для фирм, которые определяли НДС "по отгрузке". Входной налог по товарам (работам, услугам), полученным, но не оплаченным в уходящем году, они смогут зачесть в первом полугодии 2006 года равными долями. Это следует из пункта 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ. При этом неважно, когда предприятие расплатится с поставщиками.
Таким образом, общая сумма вычетов будет тоже складываться из двух величин. Во-первых, фирма может зачесть НДС по новым правилам, то есть без фактической оплаты налога поставщикам. Во-вторых, в состав вычетов предприятие включит суммы налога по полученным, но не оплаченным до 1 января 2006 года товарам, работам, услугам.
Пример 2
Продолжим предыдущий пример.
Допустим, по результатам инвентаризации величина кредиторской задолженности "Орбиты" перед поставщиками по состоянию на 31 декабря 2005 года составила 283 200 руб. (в том числе НДС - 43 200 руб.). В частности, "Орбита" задолжала "Веге" за поставленный кирпич 165 200 руб. (в том числе НДС - 25 200 руб.). В результате взаимозачета долг уменьшился на 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.).
В первом квартале 2006 года "Орбита" получит товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).
Общая сумма вычетов сложится из двух сумм:
- 21 600 руб. - согласно акту взаимозачета;
- 90 000 руб. - по товару, полученному в 2006 году.
Итак, "Орбита" может уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет за первый квартал, на 111 600 руб.
Внимание
Для некоторых категорий плательщиков требование об уплате налога для получения вычета сохранится. На это обратила внимание Надежда Чамкина, руководитель Управления косвенных налогов ФНС России, на недавнем круглом столе "НДС: новации 2006 года".
Так, импортеры смогут воспользоваться вычетом только после уплаты НДС на таможне. Организации, выполняющие строительно-монтажные работы для собственного потребления, получают право на вычет только после перечисления налога в бюджет. Это правило будет действовать и в новом году. Требование об уплате налога сохраняется для налоговых агентов. Кроме того, зачесть НДС по командировочным и представительским расходам компания сможет, только имея документы, подтверждающие оплату.
Внимание
Владимир Мещеряков, руководитель авторского коллектива книги "Годовой отчет-2005":
"В будущем году организации еще могут принять к вычету НДС без фактической оплаты входного налога при осуществлении взаимозачета. С 2007 года такая поблажка уже не будет действовать. Это изменение вносит в пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса Закон от 22 июля 2005 г. 119-ФЗ. Поэтому стоит заранее продумать, как ваша компания будет рассчитываться с партнерами".
Начать дискуссию