Источник: Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера"
В Письме от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916 Минфин несколько неожиданно сообщил о своей особенной позиции в отношении обложения НДФЛ расходов работодателей на выплаты работникам при направлении их в однодневные командировки. Хотя немногим ранее казалось, что у него сформировалась определенная иная позиция.
В данном разъяснении финансисты просто приравнивают однодневную командировку к любой другой, более продолжительной, правда, признавая, что в этом случае вместо суточных работнику выплачиваются иные денежные средства, также носящие компенсационный характер. Соответственно, к этим выплатам, по их мнению, надо в обычном порядке применять п. 3 ст. 217 НК РФ. То есть данные расходы не включаются в облагаемую НДФЛ базу физического лица в сумме не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Все, что выплачено сверх этих сумм, должно облагаться НДФЛ.
Иной подход отражен в письмах Минфина России от 07.10.2013 № 03-03-06/1/41508, от 05.03.2013 № 03-04-06/6472, от 04.03.2013 № 03-04-06/6394, от 01.03.2013 № 03-04-07/6189. Важно то, что последнее из перечисленных разъяснений опубликовано на сайте www.nalog.ru и обязательно для применения налоговыми органами (Письмо ФНС России от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@).
В основе этих многочисленных писем лежит Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12, в котором закреплено мнение арбитражных судов по данному вопросу. Арбитры признали, что суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. Однако при направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными в том понимании, как это определено в трудовом законодательстве.
Но такие выплаты также являются компенсационными и необходимы для возмещения работнику иных расходов, связанных со служебной командировкой, производятся с разрешения или ведома работодателя, поэтому они не являются доходом (экономической выгодой) работника и не облагаются НДФЛ.
Чиновники поняли, что нет смысла настаивать и далее на том, что компенсационные выплаты при однодневных командировках облагаются НДФЛ. Однако, слишком буквально, видимо, поняв решение ВАС, они допустили, что сумма данных компенсационных расходов может не включаться в облагаемую базу по НДФЛ в полном объеме при наличии документального подтверждения. А вот если такого подтверждения нет, то можно воспользоваться нормами, указанными в п. 3 ст. 217 НК РФ.
Именно на этом финансисты настаивали в каждом из указанных выше разъяснений. Хотя понятно, что принцип обложения суточных при многодневных командировках и аналогичных им компенсаций при однодневных командировках не должен различаться. Но суточные не могут исключаться полностью из облагаемой базы ни при каких условиях, в отношении них всегда действует ограничение, установленное в п. 3 ст. 217 НК РФ.
Вероятно, на это обратил внимание Минфин и решил пересмотреть свою позицию. Именно такой вывод можно сделать из Письма № 03-03-06/1/24916. В нем уже не упоминается о возможности полного освобождения от обложения НДФЛ обсуждаемых компенсаций. Но необходимо его дополнительное подтверждение того, что данное разъяснение надо рассматривать именно так.
Начать дискуссию