Учет расчетов по ущербу имуществу

Источник: Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

Случаи причинения ущерба имуществу организации могут быть обусловлены разными причинами. Чаще всего это происходит непреднамеренно или ввиду небрежного обращения с приборами либо материалами, вверенными работнику. Ситуация довольно типичная и встречается в любом государственном (муниципальном) учреждении. В статье рассмотрим различные ситуации и изложим порядок удержания с работника организации причиненного им ущерба.

Из пункта 1 ст. 232 ТК РФ следует, что работник как сторона трудового договора, причинившая ущерб работодателю, возмещает этот ущерб в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. При этом материальная ответственность может быть применена к работнику при наличии одновременно четырех условий (ст. 233 ТК РФ, п. 8, 15 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 № 52):

• прямого действительного ущерба;
• противоправности поведения работника;
• вины работника в причинении ущерба;
• причинно-следственной связи между противоправным поведением работника и наступившим ущербом.

В соответствии со ст. 238 ТК РФ под прямым действительным ущербом понимаются реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Согласно ст. 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим кодексом или другими федеральными законами.

Взыскание с виновного лица суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ст. 248 ТК РФ).

Если же сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок либо работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а также в случае истечения месячного срока, в течение которого должна была быть взыскана сумма ущерба по распоряжению работодателя, взыскание может осуществляться только судом.

Пример 1.

В результате проведенной на складе бюджетного учреждения инвентаризации была выявлена недостача двух комплектов спецодежды, приобретенных за счет средств, полученных от оказания платных услуг, на общую сумму 10 000 руб. При этом рыночная стоимость недостающих комплектов составила 13 000 руб.

Виновным в выявленной недостаче было признано материально ответственное лицо – заведующий складом И. С. Сидоров. По распоряжению работодателя сумма ущерба будет удержана из его заработной платы, которая составляет 22 500 руб.

Следует отметить, что работодатель не может единовременно взыскать сумму ущерба в размере среднего месячного заработка работника. При возмещении ущерба, причиненного работодателю, размер удержаний не должен превышать 20% заработной платы сотрудника (ст. 138 ТК РФ).

В соответствии с Письмом Минздравсоцразвития РФ от 16.11.2011 № 22-2-4852 размер удержаний из заработной платы работника исчисляется исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов.

1. Определяем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию. Если предположить, что работнику с учетом совокупного дохода с начала года не предоставляются стандартные налоговые вычеты, размер НДФЛ составит 2 925 руб. (22 500 руб. x 13%).

2. Рассчитываем сумму, с которой будет удержана недостача. С учетом положений ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» сумма ущерба будет взыскиваться после уплаты НДФЛ, то есть удержание будет производиться с суммы, равной 19 575 руб. (22 500 - 2 925).

3. Определяем максимальный размер удержания. Согласно ст. 138 ТК РФ единовременно удержать с работника можно не более 3 915 руб. (19 575 руб. x 20%).

В соответствии с Инструкцией № 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения были сделаны следующие проводки:

Далее отметим, что в соответствии со ст. 248 ТК РФ работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить его, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Пример 2.

Имуществу казенного учреждения был причинен ущерб (был сломан принтер). Балансовая стоимость имущества – 6 500 руб., расходы на приобретение были осуществлены за счет бюджетных средств. Рыночная стоимость принтера равна 7 200 руб. По заявлению работника ущерб в полном объеме возмещен им путем внесения денег в кассу учреждения. Средний месячный заработок сотрудника составляет 25 678 руб.

Согласно Инструкции № 162н в бухгалтерском учете казенного учреждения были сделаны следующие проводки:

После отражения в бухгалтерском учете операции по недостаче принтера необходимо сделать запись в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием фамилии, имени, отчества, должности виновного лица, а также даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

В соответствии со ст. 248 ТК РФ с согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество. Далее необходимо отметить, что Трудовым кодексом не предусмотрена обязанность работодателя письменно фиксировать такое согласие, но в целях подтверждения достигнутой договоренности рекомендуем составить подобное соглашение.

Пример 3.

При увольнении материально ответственного лица автономного учреждения была проведена инвентаризация, в ходе которой была обнаружена недостача двух канистр моторного масла, приобретенных за счет субсидий, выделенных на выполнение государственного задания, на сумму 5 000 руб. Комиссия учреждения признала материально ответственное лицо виновным. Рыночная стоимость моторного масла на момент обнаружения недостачи составила 7 000 руб. Недостача была возмещена виновным лицом в натуральной форме.

В силу Инструкции № 183н в учете автономного учреждения были сделаны следующие бухгалтерские записи:

В случае если силами учреждения не удается установить лицо, виновное в возникновении ущерба, факт выявленной недостачи имущества вследствие его выбытия по причине порчи передается в следственные органы. Если по результатам оперативных мероприятий виновное лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается (пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ). Приостановив предварительное следствие, следователь уведомляет об этом потерпевшее юридическое лицо (п. 1 ст. 209 УПК РФ). При этом потерпевший вправе получить копию постановления о приостановлении производства по уголовному делу (пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ). Данный документ является основанием для списания суммы выявленной недостачи на финансовый результат деятельности учреждения.

Пример 4.

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что лицо, винов­ное в поломке принтера, не установлено.

В этом случае операции по списанию причиненного ущерба будут отражены в учете следующим образом:

* * *

В заключение отметим, что ст. 240 ТК РФ предоставляет работодателю право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Однако собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, законами и другими нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации.

Отметим также, что решение о списании имущества (в том числе в случае выявления недостачи, хищения) необходимо согласовывать с собственником имущества в установленном им порядке. Напомним, согласно ст. 298 ГК РФ:

• казенное учреждение не вправе распоряжаться всем имуществом без согласия его собственника;
• бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом;
• автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.

Поэтому государственному (муниципальному) учреждению при принятии соответствующего решения следует учитывать данное положение.

1. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи имущества.
2. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
3. Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.