А.Ю. Ларичев, обозреватель "УНП"
Пример.
В августе 2003 года организация заключила с банком договор на установку системы "Клиент-Банк" и
обслуживание ее в течение года. В этом же месяце система была установлена.
Стоимость установки составила 3000 руб. (без НДС)*. В соответствии с договором
стоимость обслуживания системы составляет 750 руб. (без НДС) в месяц. В августе
организация внесла предоплату за обслуживание в размере 9000 руб. (750 руб.
5 5 12 мес.). Предприятие признает доходы и расходы для целей налогообложения
прибыли методом начисления.
В бухгалтерском учете организации расходы по установке системы "Клиент-Банк",
а также по ее ежемесячному обслуживанию учитываются в составе операционных
расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Они должны учитываться
в том периоде, в котором имели место, независимо от их оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
Бухгалтер делает следующие записи.
В августе 2003 года:
Дебет 91 Кредит 60
- 3000 руб. - учтены расходы по установке системы "Клиент-Банк";
Дебет 60 Кредит 51
- 3000 руб. - оплачена установка системы;
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 9000 руб. - произведена предоплата банку за обслуживание системы.
Ежемесячно в течение срока действия договора на обслуживание системы:
Дебет 91 Кредит 60
- 750 руб. - списаны расходы на обслуживание системы "Клиент-Банк";
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 750 руб. - списана часть суммы выданного аванса.
В налоговом учете затраты на установку и обслуживание системы "Клиент-Банк" относятся
в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов
(подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так же как и в бухгалтерском учете, затраты
на установку системы организация учтет единовременно в размере 3000 рублей.
Основание - пункт 1 статьи 272 НК РФ. В нем сказано, что затраты для целей
налогообложения учитываются в соответствии с условиями сделки. Поскольку в
договоре с банком не оговорен конкретный срок пользования системой (оговорен
только срок обслуживания), то расходы на установку следует учитывать в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, то есть в августе.
Что касается расходов на обслуживание, то они будут относиться в уменьшение
налоговой базы ежемесячно, начиная с августа, в размере 750 рублей.
* -Оказание банками услуг, связанных c установкой и эксплуатацией системы "Клиент-Банк",
включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную
систему персонала, не облагается НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Начать дискуссию