Общие правила уплаты налога при наличии подразделений
Пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ установлено, что совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом, уплачивается в бюджет по месту его учета.
При этом налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять налог в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.
Сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из дохода, который выплачивается работникам такого подразделения. Данная норма применяется независимо от того, имеет подразделение отдельный баланс или нет. НДФЛ с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, уплачивает за него головная организация (письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/54).
Если же филиал турфирмы имеет отдельный баланс и расчетный счет, то он сам перечисляет налог по своему местонахождению. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 17 апреля 2009 г. № 3-5-04/460@.
А в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. № 03-04-06-01/153 указано, что «головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению. Кроме того, головная организация должна уплачивать исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по своему местонахождению, так и по местонахождению обособленных подразделений».
УФНС России по г. Москве в письме от 20 мая 2010 г. № 20-15/3/052927@ также отметило, что независимо от наличия у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета уплачивать налог на доходы физических лиц должна головная организация по местонахождению подразделения.
Таким образом, вопрос о порядке уплаты НДФЛ является спорным.
Когда недоимки не возникает
Арбитры считают, что при уплате НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения по местонахождению головной организации недоимки не возникает, если налог зачисляется в один бюджет субъекта РФ (постановление ФАС Уральского округа от 10 октября 2012 г. № Ф09-9057/12).
Поэтому если сумма НДФЛ будет перечислена полностью по местонахождению головной организации, повторная уплата НДФЛ налоговым агентом за счет собственных средств по месту учета обособленного подразделения недопустима (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 марта 2011 г. № А56-94715/2009). Налоговым кодексом РФ установлено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной, если налогоплательщик неверно указал в платежке номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя (подп. 4 п. 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ).
При этом указание в платежном поручении на перечисление НДФЛ в бюджет с ошибкой кода ОКАТО (ОКТМО), равно как и счета УФК, необязательно означает, что налог не уплачен (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 3 апреля 2012 г. № А40-42830/11-99-191, от 23 июня 2010 г. № А27-19112/2009).
Представление сведений о доходах
Организации, имеющие обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении работников головной организации представляют в налоговые органы по месту своего учета (местонахождению). А в отношении работников обособленных подразделений – по месту учета подразделения (письма ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8816@, от 7 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1838).
Хотя существует мнение о том, что справки по форме 2-НДФЛ могут быть поданы по выбору фирмы: по местонахождению либо головной организации, либо филиала (письма УФНС России по г. Москвеот 1 июля 2010 г. № 20-15/3/068888, от 21 января 2010 г. № 20-15/3/4619).
В письме ФНС России от 20 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13702@ указано, что при заполнении справки о доходах, полученных сотрудником от работы в обособленном подразделении, в пункте 1.1 раздела 1 справки указывается ИНН организации, КПП по местонахождению обособленного подразделения, а в пункте 1.3 раздела 1 – код ОКТМО по местонахождению обособленного подразделения.
Оформление платежек
Из письма ФНС России от 12 марта 2014 г. № БС-4-11/4431@ следует, что головная организация обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО.
Важно запомнить
Обособленное подразделение турфирмы, выделенное на отдельный баланс, может самостоятельно перечислять НДФЛ в бюджет. Кроме того, по месту учета обособленного подразделения следует представлять сведения о доходах физлиц.
Начать дискуссию