Учет расходов на приобретение ККТ

Е. Бондарь

Напомним, что с 28 июня - даты вступления в силу Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ при проведении налично-денежных расчетов ККТ нужно применять при расчетах не только с физическими лицами, но и юридическими. Исключение предусмотрено лишь для тех, кто оказывает услуги населению (при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности); осуществляет виды деятельности, перечисленные в п. 3 ст. 2 вышеуказанного Закона; находится в отдаленных или труднодоступных местностях. В связи с этим многим организациям теперь придется приобрести ККТ. Об отражении этих операций рассказывает ведущий эксперт "БП" ЕВГЕНИЙ БОНДАРЬ.

ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ БУХГАЛТЕРУ?

Согласно ст. 1 Закона N 54-ФЗ к контрольно-кассовой технике, применяемой при осуществлении расчетов с использованием средств наличного платежа за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, относятся: контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, и ЭВМ (в том числе персональные, программно-технические комплексы).
Требования к ККТ, используемой организациями (кроме кредитных) и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения в соответствии с п. 1 и 2 ст. 4 Закона N 54-ФЗ должны быть определены Правительством РФ, а порядок применения ККТ и используемых в ней программных продуктов кредитными организациями утвержден Центральным банком РФ.
В настоящее время и до момента принятия (вступления в силу) Правительством РФ и ЦБ РФ соответствующих документов бухгалтеру организации, по мнению автора, нужно руководствоваться документами, принятыми ранее по этому вопросу, в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ. Например, при регистрации ККМ - Порядком регистрации ККМ в налоговых органах, утвержденным Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36. О том, какой кассовый аппарат применяется в той или иной деятельности, можно узнать из приложений 1 и 2 к Письму Госналогслужбы России от 5 февраля 1998 г. N ВК-6-16/84 (в ред. от 26 сентября 2002 г.).

КАК УЧЕСТЬ ПОКУПКУ ККТ... ...В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

Подлежащая регистрации в налоговых органах ККТ является объектом основных средств, так как она используется при реализации товаров (работ, услуг), срок ее полезного использования - свыше 12 месяцев, и она не предназначена для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01).
Напомним, что ККТ, как и все другие объекты ОС, принимаются к бухучету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ККТ, приобретенной за плату, признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение, за исключением НДС. При этом под фактическими затратами на приобретение ее подразумеваются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) ККТ;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с ее приобретением;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретена ККТ;
• иные затраты, непосредственно связанные с ее приобретением (например, на доставку и установку).

ККТ стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации на 2003 г. исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) в момент ввода ее в эксплуатацию.
Если стоимость ККТ превышает указанные пределы, то ее стоимость погашается посредством начисления амортизации. Наиболее подходящий для этого способ - линейный. Срок службы ККТ организация определяет самостоятельно, исходя из режима эксплуатации, естественных условий и системы проведения ремонта. По мнению автора, срок службы ККТ составляет 5-6 лет.
Обратите внимание! Если вы приобретаете ККТ, уже бывшую в эксплуатации, то ее срок службы у прежнего хозяина необходимо учесть при расчете срока полезного использования этой техники в вашей организации.

Пример 1
21 июля 2003 г. бухгалтер ООО "Мир" обратился в консультационный центр с просьбой оказать ему помощь в выборе модели кассового аппарата и места его приобретения.
Стоимость услуги составила 3000 руб. (без НДС). 24 июля ООО "Мир" приобрело новый кассовый аппарат за 9600 руб. (в том числе НДС - 1600 руб.). 25 июля ООО "Мир" заключило договор с центром технического обслуживания ККТ (ЦТО) и в этот же день подало заявку на регистрацию ККТ в ГНИ по месту своего нахождения. 31 июля кассовый аппарат был зарегистрирован и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования руководитель установил 70 месяцев, а метод начисления амортизации - линейный.
В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанные операции необходимо отразить следующим образом.
21 июля:
Д-т сч. 08 К-т сч. 76 - 3000 руб. - отражены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением ККМ
24 июля:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 9600 руб. - перечислены поставщику (продавцу) денежные средства за кассовый аппарат
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 8000 руб. (9600 руб. - 1600 руб.) - отражена сумма, уплаченная поставщику (продавцу) ККМ в соответствии с договором
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1600 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная поставщику (продавцу) ККМ
31 июля:
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 11 000 руб. (8000 руб. + 3000 руб.) - кассовый аппарат введен в эксплуатацию
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1600 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, ранее уплаченная поставщику (продавцу) ККМ.
Далее ежемесячно начиная с августа 2003 г.
Д-т сч. 44 К-т сч. 02 - 157 руб. 14 коп. (11 000 руб. : 70 мес.) - начислена амортизация по ККМ.

...В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

В налоговом учете ККТ первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). Затраты организации на ее приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с ее приобретением (за исключением НДС), отражаются в составе материальных расходов в том отчетном периоде, в котором ККТ была введена в эксплуатацию (ст. 254 НК РФ).
ККТ стоимостью более 10 000 руб. необходимо отразить в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Первоначальная стоимость ККТ в этом случае определяется как сумма расходов на ее приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Срок полезного использования определяется организацией так же, как и в бухгалтерском учете, самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию, но в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (в ред. от 9 июля 2003 г.).
Обратите внимание! Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).
Для исчисления амортизационных отчислений на восстановление ККТ в налоговом учете организация может использовать один из двух методов: линейный или нелинейный. При этом выбранный ею метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассчитывается:

• при применении линейного метода - как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта;
• при нелинейном методе - как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Наиболее подходящий для ККТ, по мнению автора, линейный способ, так как в этом случае сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете будет соответствовать сумме амортизации в налоговом учете.

Пример 2
Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что для целей налогообложения организацией выбран метод начисления амортизации линейный, а срок полезного использования (установлен руководителем) - 70 месяцев.
В налоговом учете первоначальная стоимость кассового аппарата также будет равна 11 000 руб., а сумма амортизационных отчислений в месяц также составит 157 руб. 14 коп., так как данный объект ОС относится к IV амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно).

КАКОВ ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ?

Чтобы зарегистрировать ККТ, организации необходимо подать заявление по форме, приведенной в Приложении 1 к Порядку регистрации ККМ в налоговых органах, утвержденному Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36. К заявлению приложить паспорта на подлежащие регистрации ККТ и договор об их техническом обслуживании и ремонте ЦТО или непосредственно предприятием - изготовителем ККМ из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов РФ.
Затем налоговый орган после проверки достоверности данных, указанных в заявлении организации, не позднее 5 дней с момента подачи заявления производит регистрацию ККТ путем внесения сведений в Книгу учета ККМ организаций, ведущуюся налоговым органом. Одновременно с регистрацией ККТ налоговый орган выдаст организации Карточку регистрации контрольно-кассовой машины в налоговом органе по форме согласно Приложению 3 к Порядку регистрации ККМ, а также вернет паспорта на регистрируемые ККТ и договор об их техническом обслуживании и ремонте в Центре технического обслуживания.
Обратите внимание! Карточка регистрации ККТ должна храниться в организации по месту установки в течение всего срока эксплуатации, предъявляться по требованию представителей налогового органа и других организаций, осуществляющих контроль за применением ККТ, и должна быть возвращена налоговому органу при их снятии с регистрации.