Источник: Журнал "Бухгалтер Крыма"
В течение 2014 года организации и индивидуальные предприниматели Крыма и Севастополя переходили на российское законодательство, согласно которому необходимо исчислять и уплачивать НДФЛ. Как и по другим налогам, по НДФЛ следует отчитаться – пока требуется это делать по итогам года. Крымчанам данную процедуру нужно будет осуществить впервые. Как правильно подготовить отчет по НДФЛ? Куда и в какие сроки его представить? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в предлагаемой статье.
Обязанности исчислять и уплачивать НДФЛ не избежать любому лицу, у которого в течение года имелись наемные работники, получавшие от данного лица доход. В подобной ситуации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ становятся налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Учет полученных налогоплательщиками в течение года доходов, предоставленных им вычетов и исчисленного налога налоговый агент должен вести в налоговом регистре. В настоящее время обязательной формы этого регистра нет, налоговый агент должен ее разработать самостоятельно. Фактически сведения из данного регистра должны предоставить налоговому агенту возможность правильно и полно отчитаться по каждому налогоплательщику по итогам года. Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ отчет по НДФЛ нужно предоставить в налоговый орган по месту учета налогового агента не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. За 2014 год срок сдачи такого отчета истечет 1 апреля 2015 года.
Получается, что отчитаться должны налоговые агенты на территории Крыма и Севастополя, которые в течение 2014 года были зарегистрированы как вновь созданные предприятия (индивидуальные предприниматели) или перерегистрировались из украинского предприятия в соответствии с Законом № 124‑ФЗ.
Впрочем, есть одна категория налоговых агентов, которым не придется отчитываться по НДФЛ за 2014 год, несмотря на регистрацию или перерегистрацию в течение названного года. Это те, кто зарегистрировался или перерегистрировался в декабре 2014 года. Дело в том, что для них как в Республике Крым, так и в городе Севастополе установлены особые правила. На основании п. 1.11 Постановления Государственного Совета Республики Крым № 212-1/14 и п. 14 ст. 34 Закона города Севастополя № 2‑ЗС в случае внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ или ЕГРИП в декабре 2014 года первым днем применения и, соответственно, началом налоговых периодов согласно положениям НК РФ для него является день внесения сведений в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, окончанием – 31 декабря 2015 года. Данное положение касается тех налогов, для которых налоговым периодом является календарный год, а НДФЛ исходя из ст. 216 НК РФ относится именно к ним.
Таким образом, для тех, кто зарегистрировался или перерегистрировался в декабре 2014 года, первым налоговым периодом будет декабрь 2014 года – 31 декабря 2015 года. Сведения о доходах, начисленных физическим лицам в декабре 2014 года, удержанном налоге за этот месяц они включат в отчет за 2015 год.
А вот остальным крымским и севастопольским организациям и предпринимателям придется позаботиться о своевременном предоставлении данного отчета. Его можно подготовить в бумажном виде только в том случае, если численность физических лиц, получивших доходы от налогового агента за налоговый период, составила менее 10 человек. Иначе отчет обязательно должен быть предоставлен в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях.
Форма названного отчета и рекомендации по его заполнению утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее – Рекомендации). Согласно его положениям по каждому физическому лицу, получившему доход, оформляется справка по форме 2‑НДФЛ (далее – Справка). Если лицу выплачивался доход, облагаемый по разным ставкам, все равно оформляется одна справка. Несколько справок на одно лицо может быть оформлено, если данное лицо в течение налогового периода работало в нескольких обособленных подразделениях организации, и тогда в Справке указываются КПП и код ОКТМО именно обособленного подразделения.
Обратите внимание
Организация, являющаяся налоговым агентом и имеющая обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленных подразделений представляет по месту учета организации в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений (Письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03‑04‑06/8323).
Все показатели, кроме налога, отражаются в Справке в рублях и копейках, а сам налог – только в рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (абз. 5 разд. I Рекомендаций).
Рядом с наименованием Справки, ее номером и датой находится поле «Признак», в котором проставляется одно из двух значений. Обычно следует указывать признак 1, однако возможно указание признака 2 – в том случае, если Справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, то есть когда налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога (например, когда налогоплательщику был выплачен доход в натуральной форме, а других доходов не выплачивалось).
При этом у налогового агента появляется обязанность сообщить налоговому органу о невозможности удержания налога, для чего как раз и предназначена Справка, в которой обозначается признак 2. Но сделать это надо не при подаче общей отчетности, а не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, то есть (в нашем случае) не позднее 31 января 2015 года.
В поле «в ИФНС (код)» проставляется четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете: например, в Симферополе – 9102, Ялте – 9103, Гагаринском районе Севастополя – 9201 и т. п. При заполнении данных о физическом лице вопросы может вызвать пункт 2.3 «Статус налогоплательщика». По каждому физическому лицу – налоговому резиденту РФ здесь указывается цифра 1, если такое лицо не является резидентом – цифра 2, если при этом оно признается высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115‑ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», то нужно прописать цифру 3.
В пункте 2.5 «Гражданство» указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны проставляется согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ): например, код 643 – код РФ, код 804 – код Украины. При отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле «Код страны» указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность.
При заполнении раздела 3 о суммах доходов надо пользоваться справочниками «Коды доходов» и «Коды вычетов», которые являются приложениями 3 и 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/611@. В частности, при отражении вознаграждения, получаемого за выполнение трудовых или иных обязанностей, прописывается код 2000. Соответствующая сумма дохода обозначается полностью без каких‑либо вычетов.
В разделе 4 Справки следует указывать коды вычетов (стандартных, социальных и имущественных), если они предоставлялись налоговым агентом.
Налоговый агент подписывает справку и ставит печать в отведенном для этого месте. Печать не должна перекрывать подпись. Если Справка не может быть размещена на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху указывается номер страницы Справки, заполняются пустые места в названии («Справка о доходах физического лица за 20__ год № ___ от ________»). Поле «налоговый агент» заполняется на каждой странице Справки.
Как мы указали ранее, кроме налоговых агентов, имеющих небольшую численность физических лиц, получивших доходы, остальные налоговые агенты должны отчитаться электронным путем. Сделать это можно не только через оператора электронной связи, но и путем записи нужных файлов на какой‑либо носитель. Фактически допускается любой носитель из тех, что сейчас распространены, даже, казалось бы, устаревшая дискета 3,5’’, а также CD-, DVD-диски, устройства флеш-памяти. Об этом говорится в п. 6 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц.
Представляемые сведения сопровождаются реестром, в котором они перечислены (приложение 1 к названному порядку). Данный реестр всегда изготавливается на бумажном носителе, даже если он сопровождает сведения на электронном носителе. Он сдается в двух экземплярах, на одном из которых налоговый орган удостоверяет, что сведения сданы, и его же возвращает налоговому агенту вместе с протоколом приема сведений.
Начать дискуссию