«Упрощенка»: стройка разрешена

Т. Аверина, эксперт ПБ

С 2006 года «упрощенцы» могут уменьшить свои доходы на затраты по строительству или сооружению основных средств. Раньше учесть такие расходы было весьма проблематично.

Прежняя редакция перечня «упрощенных» расходов подразумевала, что основные средства можно только приобрести (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Что следует понимать под термином «приобретение», Налоговый кодекс умалчивал. В результате бизнесмены и контролеры трактовали это понятие по-разному.

До встречи в суде

Судя по разъясняющим письмам финансового и налогового ведомств, чиновники признавали лишь затраты на покупку основных средств. Расходы на изготовление или сооружение они не разрешали учитывать при расчете единого налога (письма Минфина России от 19 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/15 и МНС России от 7 мая 2004 г. № 22-1-14/ 853). Получается, что плательщики одного и того же налога находились в неравном положении. То есть фирмы, которые купили, например, здание, могли уменьшить единый налог, а те, кто его построил, нет.

Не все организации соглашались с точкой зрения чиновников. Однако свою позицию им приходилось отстаивать в суде. Некоторые арбитры вставали на сторону предприятий. Например, судьи Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа пришли к выводу, что под расходами на приобретение следует понимать в том числе и затраты, связанные с сооружением или изготовлением основных средств (постановление от 11 июля 2005 г. по делу № А56-27187/04).

Однако не всем компаниям удавалось выиграть судебный процесс. В частности, арбитры Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа сообщили, что расходы на приобретение и строительство – это разные виды затрат. В Налоговом кодексе поименованы расходы на приобретение основных средств, следовательно, только эти траты фирма может учесть при расчете единого налога. Довод о нарушении принципа равенства судьи не приняли во внимание, поскольку предприятия переходят на «упрощенку» в добровольном порядке (постановление от 15 июня 2005 г. по делу № А31-119/2005-19).

Теперь вопрос о спорных расходах снят. Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ внес поправки также и в статью 346.16 Налогового кодекса. В перечне «упрощенных» расходов упомянуты затраты на сооружение и изготовление основных средств. Их можно учесть после оплаты в последний день отчетного или налогового периода. При этом объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Изменения действуют с 1 января 2006 года.

Порядок учета расходов на изготовление и сооружение объектов установлен в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Все зависит от того, в какой момент произошло изготовление и сооружение – после перехода на «упрощенку» или до него.

Стройка при спецрежиме

Если фирма уже применяет «упрощенку», расходы на сооружение и изготовление основных средств учитывают в момент ввода объекта в эксплуатацию. Если основное средство нужно зарегистрировать*, то в состав затрат его стоимость можно включить только после подтвержденного должным образом факта подачи документов на регистрацию.

Между оплатой издержек на постройку и вводом в эксплуатацию может пройти время. В какой момент расходы можно учесть при расчете единого налога? Этот вопрос пояснили сотрудники Минфина России в письме от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/ 52. По их мнению, в 2006 году затраты на строительство относят на расходы в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором последним произошло одно из событий:

• оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления объекта;
• ввод в эксплуатацию;
• подача документов на государственную регистрацию (при необходимости регистрации объекта).

Если такие события произошли до 1 января 2006 года, то расходы на сооружение и изготовление нельзя учесть при расчете единого налога.

Для «переходящих»

Затраты на постройку основных средств, которые изготовлены до перехода на УСН, включают в состав расходов в следующем порядке. Вначале нужно определить остаточную стоимость.* Ее включают в состав «упрощенных» расходов в зависимости от срока полезного использования объекта:

• если он составляет три года, стоимость объектов учитывают в течение одного года;
• при сроке службы от трех до 15 лет – в течение трех лет. При этом в первый год на расходы относят 50 процентов стоимости, во второй год – 30 процентов, в третий год – 20 процентов;
• стоимость объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет включают в расходы в течение 10 лет.

Во всех случаях стоимость основных средств учитывают равномерно.

На практике возможны две ситуации. Первая – когда до перехода на «упрощенку» расходы по сооружению и изготовлению объектов оплачены, основное средство введено в эксплуатацию, а документы по нему переданы на регистрацию, – рассмотрена нами выше.

Другая ситуация заключается в том, что некоторые из перечисленных событий произошли в разные периоды – до перехода на УСН и после. К примеру, в 2005 году фирма применяла общий налоговый режим, в этом же периоде она оплатила изготовление основного средства. Оно введено в эксплуатацию в 2006 году, когда организация стала применять «упрощенку». Как в этом случае учесть стоимость основных средств, сотрудники Минфина России также пояснили в письме № 03-11-02/52. Они рассмотрели следующие варианты:

• полная оплата изготовления и сооружения ОС завершена до 1 января 2006 года, объект введен в эксплуатацию и документы на регистрацию поданы после 1 января;
• полная оплата и ввод в эксплуатацию ОС завершены до 1 января 2006 года, документы на регистрацию поданы после 1 января.

В любом из этих случаев стоимость объекта будет относиться на расходы в зависимости от срока его полезного использования. Стоимость основных средств определяют на начало того отчетного периода, в котором произошло последним одно из следующих событий: оплата стройки, ввод в эксплуатацию, подача документов на госрегистрацию.

* Правила регистрации имущества указаны в Законе от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ