Обязательства с изобретательствами

Знаю, учет становится все более громоздким, сложным. Вводятся мыслимые и немыслимые правила, которые только мешают жить, и нет в них практического толка.

Знаю, и все-таки осмелюсь заявить, что система бухгалтерского учета в ее нынешнем виде не способна отразить в отчетности обязательства в полном объеме, и ее необходимо видоизменить.

Как? Зачем? Сейчас поясню.

Ситуация

Небольшая фирма. Допустим, ООО «Торговля». В штате один бухгалтер, он же главный. На него надежда, с него спрос. Директор, что совершенно нормально, вызывает бухгалтера и спрашивает, сколько и кому мы должны по состоянию на сегодня, допустим, 06 апреля 2015г. Бухгалтер приносит расшифровки по контрагентам, захватывает бумаги по счету 62, 60, 76, 70 и пр..

Послушайте, удивляется директор, но ведь 100 тысяч мы должны заплатить сегодня или в ближайшие дни в пользу ООО «Товары». Я же помню, два дня назад подписывал договор. Так, где же в ваших учетных данных это обязательство? Что-то я его не вижу!

Бухгалтер начинает объяснять что-то про поводки, платежки, накладные. Директор слушает и задает опять тот же резонный вопрос: почему в учете не отражено наше обязательство перед ООО «Товары»? Если оно не отражено в учете, то вы, госпожа главбух, можете и забыть напечатать платежку в пользу нашего контрагента.

Нет, как хотите, но данные именно бухгалтерского учета должны быть основой для принятия управленческих решений. Давайте разберемся.

Рассмотрим учет у покупателя.

Договор

3 апреля 2015 между ООО «Торговля» (покупатель) и ООО «Товары» (поставщик, не является плательщиком НДС) заключен договор, согласно которому покупатель в срок с 5 до 20 апреля обязуется перечислить в пользу поставщика 100 тыс. руб. в качестве предоплаты. Поставщик же обязуется в срок с 20 по 25 апреля 2015г. поставить товары в полном объеме в адрес покупателя.

Согласно практике бухгалтерского учета, возникшее по договору обязательство, пока не оформлено платежное поручение, нигде не отражается.

Платежное поручение

Отправлено в пользу поставщика 10 апреля 2015

Стандартные проводки

Д 60 К 51 100 000 руб. перечислено поставщику

В аналитике впервые возникло обязательство.

Поставщик, дебитор, теперь должен покупателю товаров на 100 тыс. руб.

Накладная

Отгружен в пользу покупателя товар в полном объеме

Д 41 К 60 100 000 руб. получен товар, погашено обязательство поставщика.

Все.

Однако формально нарушается  закон «О бухгалтерском учете». Так, согласно ст.5, объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются, в частности, обязательства. Кроме того, в ст.13 прямо указано, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Подобная же ситуация могла коснуться и отчетной даты, то есть 31 декабря, если бы договор был заключен в декабре, а исполнение обязательств, возникших на основании договора, пришлось бы на следующий год.

При этом ПБУ «События после отчетной даты» данный случай не регулирует, если только сумма возникших обязательств не превысит установленный уровень существенности. А если превысит? Тем более нужно искать ответ на вопрос об отражении обязательств, возникших после подписания договора. 

Однако по состоянию на 6 апреля 2015г. ООО «Торговля» не отразило обязательство по перечислению денежных средств в пользу ООО «Товары». Нормальная практика, скажете вы. Пусть это отражается в управленческом учете. Но сколько же разных учетов нужно вести?

Может быть, есть выход, и можно разработать методику отражения возникших по договору обязательств в бухгалтерском учете? Я предлагаю по состоянию на 06 апреля сделать не совсем обычную проводку.

Момент наступления обязательства по договору

6 апреля у нас возникла кредиторская задолженность по договору перед поставщиком ООО «Товары» на сумму 100 тыс.руб.

Такая задолженность отражается по К счета 60. 

Но какой же счет дебетовать? Или вести учет обязательств по договору только на одном счете, забалансовом?

Предлагаю 2 метода отражения обязательств, возникших вследствие договора

1. Дебетовать счет учета отложенных обязательств. Пусть в нашем случае это будет счет 76 субсчет «отложенные обязательства по договору».

Здесь прослеживается аналогия с использованием счета 76 при исчислении НДС с авансов полученных. Как известно, в таком случае производятся записи Д 51 (50 и т.п.) К 62

Одновременно Д 76 К 68-2

Затем при реализации проводка сторнируется.

В нашем случае так же возможно произвести запись:

Д 76 субсчет «Отложенные обязательства по договору» К 60 100 000 руб. основание - договор; момент произведения записи - 6 апреля.

Тогда в отчетном регистре по состоянию на 6 апреля появится сумма 100 000 руб., что как раз покажет наши обязательства неискаженными. И внутренняя отчетность по обязательствам, предоставленная директору, будет верно отражать финансовое положение предприятия в отношении кредиторской задолженности перед контрагентом ООО «Товары».

Платежное поручение

После произведения предварительной оплаты по договору следует сделать сторнировочную запись:

Д 76 субсчет «Отложенные обязательства) К 60 100 000 руб. сторно

Следующие бухгалтерские проводки будут традиционными:

Д 60 К 51 100 000 руб. перечислено поставщику в качестве аванса по договору

Накладная

Д 41 К 60 100 000 руб. получен товар, погашено обязательство поставщика.

2. Использовать самостоятельно введенный на предприятии счет забалансового учета 012 «Обязательства, возникшие вследствие договора»

6 апреля производим запись:

К 012 100000 руб. - отражаем возникшее обязательство на основании договора

После произведения платежа по договору списываем обязательство с забалансового учета сторнировочной записью:

К 012 100000 руб. - сторно

Остальные записи производим традиционным способом, как в 1 варианте.

У 2-го метода я вижу следующий недостаток: В бухгалтерском балансе новой формы отсутствует «забалансовый» раздел. Суммы забалансового учета можно лишь расшифровать в пояснениях. У 1-го  метода, по моему мнению, достоинств больше, чем недостатков. Преимущества - реальное отражение обязательств в бухгалтерских регистрах и бухгалтерском балансе. Недостатки - методика пока еще слишком нова, слишком непривычна. Необходимость использования большего, чем обычно, числа бухгалтерских записей двойного порядка.

И все-таки, считаю необходимым изменить подход к отражению обязательств, когда основанием для их отражения бухгалтером должны стать не только привычные документы, как-то: накладная, акт, бухгалтерская справка, платежное поручение, приходный кассовый ордер, но и сам договор. Прежде всего, это нужно для получения более достоверной информации от бухгалтерии.

А какое ваше мнение? Как вы поступаете в таких случаях?