Источник: Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение"
Начало 2015 года ознаменовалось вступлением в силу ряда нормативных правовых актов, внесших значительные коррективы в порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а также правила подачи отчетности в ФСС. Вследствие этого форму расчета 4‑ФСС, утвержденную Приказом Минтруда РФ от 19.03.2013 № 107н, планируется упразднить и с I квартала 2015 года ввести и применять новую. На момент написания статьи соответствующий Приказ ФСС РФ № 59[1] был согласован с Минтрудом и проходил госрегистрацию в Минюсте. Подробнее о новой форме отчетности, порядке ее представления и заполнения читайте в статье.
Изменения законодательства, отраженные в новой форме расчета
Изменение сроков представления отчетности. Согласно Федеральному закону от 01.12.2014 № 406‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» с 01.01.2015 сроки представления отчетности в ФСС изменились. Теперь форма расчета 4‑ФСС подается на бумажном носителе не позднее 20‑го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа – не позднее 25‑го числа. Напомним, что страхователи обязаны представлять отчетность в электронном виде, если среднесписочная численность сотрудников превышает 25 человек.
Эти изменения нашли отражение на титульном листе формы расчета, в соответствующем поле указано, что расчет представляется на бумажном носителе не позднее 20‑го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС.
Оплата больничных временно пребывающим иностранцам. С 1 января 2015 года иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115‑ФЗ), имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов в ФСС, за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (п. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). В отношении указанных лиц тариф страховых взносов в ФСС установлен в размере 1,8% (пп. 2.1 п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 58.2 Федерального закона от № 212‑ФЗ[2]).
В результате этих нововведений в форме расчета 4‑ФСС произошли следующие изменения:
- таблица 2 дополнена строкой 3 «Пособия по временной нетрудоспособности работающим иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации (число случаев ( )» и строкой 4 «из них: по внешнему совместительству (число случаев ( )»;
- таблица 3.1 заменена на новую, теперь в ней будут указываться сведения об иностранцах, временно пребывающих в РФ.
Начисление страховых взносов с дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами.С 2015 года страховые взносы, начисленные на суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, уплачиваются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС (п. 17 ст. 37 Федерального закона № 213‑ФЗ[3]). Ранее указанные расходы производились за счет средств работодателя.
В связи с этим таблица 2 дополнена строкой 13 «Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами», а таблица 5 – строкой 7 «Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами» и строкой 8 «Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами».
Истечение срока действия пониженных тарифов страховых взносов. Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, поименованных в пп. 3 п. 1 ст. 58 Федерального закона № 212‑ФЗ (плательщики, производящие выплаты работникам-инвалидам I, II или III группы), действовали только до конца 2014 года. Теперь страховые взносы указанными лицами начисляются по общим тарифам (п. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона № 212‑ФЗ):
- в ПФР – 22% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов), 10% (если доход работника превысит 711 000 руб.);
- в ФСС – 2,9% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов), 0% (если доход работника превысит 670 000 руб.);
- в ФФОМС – 5,1% (независимо от уровня дохода работника).
В результате этого сведения, необходимые для применения пониженных тарифов страхователями, указанными в пп. 3 п. 1 ст. 58 Федерального закона № 212‑ФЗ, больше не отражаются в форме расчета 4‑ФСС (по строке 5 таблицы 3, в таблицах 3.1, 4, 4.1). Шифры этих плательщиков страховых взносов исключены из приложения 1 к Порядку.
Состав отчетности
Новая форма расчета 4‑ФСС, как и прежняя, состоит из титульного листа и двух разделов:
- разд. I «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам», включающий таблицы 1 – 5;
- разд. II «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения», включающий таблицы 6 – 10.
Обязательными для заполнения всеми страхователями являются титульный лист, таблицы 1, 3, 6, 7 и 10. В случае отсутствия показателей для заполнения таблицы 2, 3.1, 4, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 8, 9 не заполняются и не представляются.
Учреждения культуры и искусства таблицы 4, 4.2, 4.3 разд. I расчета не заполняют.
Особенности заполнения формы расчета
Правила формирования новой формы расчета 4‑ФСС описаны в приложении 2 к Приказу ФСС РФ № 59. Стоит отметить, что кардинальных изменений в порядке заполнения этой формы не произошло, он во многом повторяет ранее действующий. Поэтому остановимся только на заполнении титульного листа, обязательных таблиц и таблиц, которые были откорректированы.
Титульный лист. Оформление титульного листа, как правило, не вызывает трудностей. Порядок его заполнения в целом не изменился, но есть некоторые новшества:
- в поле «Регистрационный номер страхователя» больше не надо проставлять дополнительный код, предусмотренный для обособленного подразделения организации-страхователя. Лишние ячейки исключены из новой формы;
- в поле «Численность работников» указывается численность застрахованных, определяемая как сумма среднесписочной численности работников, рассчитанной в порядке, ежегодно определяемом приказами Федеральной службы государственной статистики, и численности женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам, и работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на отчетную дату.
Таблица 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Эта таблица внешне осталась прежней, порядок ее заполнения практически не изменился. Приведем показатели, которые следует указывать в соответствующих строках графы 3 (изменения выделены полужирным курсивом):
Код строки | Показатели |
1 | Сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, образовавшаяся у страхователя на начало расчетного периода. Данный показатель на протяжении расчетного периода не меняется |
2* | Сумма страховых взносов, исчисленная с начала расчетного периода, подлежащая уплате в территориальный орган ФСС |
3* | Суммы страховых взносов, начисленные страхователю ФСС по результатам выездных и камеральных проверок |
4 | Сумма страховых взносов, начисленная за прошлые расчетные периоды страхователем, подлежащая уплате в ФСС |
5* | Суммы не принятых к зачету расходов за прошлые расчетные периоды по актам выездных и камеральных проверок, проведенных ФСС |
6* | Суммы денежных средств, полученные от ФСС страхователем на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством |
7 | Суммы, перечисленные ФСС на банковский счет страхователя в качестве возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию, а также зачет, произведенный в соответствии с п. 21 ст. 26 Федерального закона № 212‑ФЗ. Отметим, что с 01.01.2015 по заявлению плательщика страховых взносов ФСС может производиться зачет излишне уплаченных плательщиком сумм страховых взносов по одному виду страхования в счет платежей плательщика страховых взносов по другому виду страхования. То есть возможно производить зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет платежей по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и наоборот (Письмо Минтруда РФ от 24.09.2014 № 17‑3/В-451) |
8 | Сумма показателей строк с 1 по 7 |
9 | Сумма задолженности на конец отчетного (расчетного) периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя |
10 | Сумма задолженности за ФСС на конец отчетного периода, образовавшаяся за счет превышения произведенных расходов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС |
11 | Сумма задолженности за ФСС, образовавшаяся за счет излишне уплаченных страхователем сумм страховых взносов на конец отчетного периода |
12 | Сумма задолженности на начало расчетного периода |
13 | Сумма задолженности за ФСС на начало расчетного периода, образовавшаяся за счет превышения расходов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС, которая на протяжении расчетного периода не меняется (на основании данных бухгалтерского учета страхователя) |
14 | Сумма задолженности за ФСС, образовавшаяся за счет излишне уплаченных страхователем сумм страховых взносов на начало расчетного периода |
15* | Сумма расходов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных страхователем с начала расчетного периода. Данный показатель должен соответствовать показателю контрольной строки 15 графы 4 таблицы 2 расчета |
16* | Суммы перечисленных страховых взносов страхователем на лицевой счет ФСС, открытый в органах Федерального казначейства, с указанием даты и номера платежного поручения |
17 | Списанная сумма задолженности страхователя в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, принимаемыми в отношении конкретных страхователей или отрасли по списанию недоимки |
18 | Сумма показателей строк 12, 15 – 17 |
19 – 20 | По строке 19 отражается задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя, в том числе недоимка (строка 20) |
В этих строках показываются суммы нарастающим итогом с начала расчетного периода (графа 3) с подразделением «На начало отчетного периода», «за последние три месяца отчетного периода» (графа 1).
При заполнении таблицы 1 важно соблюдать равенство следующих показателей:
Показатели за отчетный расчетный период | Значение соотношения | Показатели за предыдущий расчетный период |
Строка 1 | = | Строка 19 |
Строка 12 | = | Строка 9 |
Строка 13 | = | Строка 10 |
Строка 14 | = | Строка 11 |
Таблица 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ». Указанную таблицу, как и прежде, заполняют в случае наличия расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Визуально таблица поменялась (добавлены новые строки, откорректировано наименование прежних), порядок ее формирования тоже претерпел значительные изменения.
Рассмотрим, какие показатели теперь отражаются в таблице 2 (изменения выделены полужирным курсивом):
Код строки | Показатели |
1 | Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, произведенные за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период, включая пособия, выплаченные в пользу работающих застрахованных лиц, являющихся гражданами государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС), и число случаев назначения пособий по временной нетрудоспособности без учета расходов на выплату таких пособий в пользу работающих застрахованных иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (графа 1) |
2 | из них: расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности лицам, работающим по внешнему совместительству, и число случаев назначения пособий по временной нетрудоспособности (графа 1) |
3 | Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, произведенные за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период, и число случаев назначения пособий по временной нетрудоспособности (графа 1), работающим иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов) |
4 | из них: расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, работающим по внешнему совместительству, и число случаев назначения пособий по временной нетрудоспособности (графа 1) |
5 | Расходы на выплату пособий по беременности и родам, произведенные за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период, и число случаев назначения пособий по беременности и родам (графа 1) |
6 | из них: выплаты лицам, работающим по внешнему совместительству, и число случаев назначения пособий по беременности и родам (графа 1) |
7 | Расходы на выплату единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности |
8 | Расходы на выплату единовременного пособия при рождении ребенка, произведенные страхователем |
9 | Расходы на выплату ежемесячных пособий по уходу за ребенком с отражением количества получателей в графе 1 |
10 | в том числе: по уходу за первым ребенком с отражением количества получателей в графе 1 |
11 | по уходу за вторым и последующими детьми с отражением количества получателей в графе 1 |
12 | Расходы на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, произведенные страхователем |
13 | Расходы на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленных на сумму оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами |
14 | Расходы на социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, произведенные страхователем |
15 | Сумма строк 1, 3, 5, 7, 8, 9, 12, 13, 14 |
16 | Сумма начисленных и невыплаченных пособий, за исключением пособий, начисленных за последний месяц отчетного периода, в отношении которых не пропущен установленный законодательством РФ срок выплаты (отражается справочно) |
Таблица 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов». Показатели этой таблицы отражаются нарастающим итогом с начала расчетного периода (графа 3) и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода (графы 4, 5, 6).
При заполнении данной таблицы нужно учитывать следующие нововведения:
- по строке 1, помимо сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 7 Федерального закона № 212‑ФЗ, отражаются суммы, начисленные согласно международным договорам, в том числе по Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (ратифицирован Федеральным законом от 22.12.2014 № 420‑ФЗ);
- по строке 2 в соответствующих графах, кроме сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами согласно ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ, также отражаются суммы, не подлежащие обложению в соответствии с международными договорами;
- строка, в которой указывались суммы выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, исключена;
- добавлена строка 8, в соответствующих графах которой указывается сумма выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (кроме высококвалифицированных специалистов), за исключением лиц, являющихся гражданами государств – членов ЕАЭС.
Другие изменения не актуальны для учреждений культуры и искусства, поскольку строки 5, 6, 7 таблицы 3 они не заполняют.
Таблица 3.1 «Сведения об иностранных гражданах и лицах без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации». Теперь эта таблица заполняется страхователями, заключившими трудовые договоры с иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), начисляющими выплаты и иные вознаграждения в их пользу. Сведения о гражданах государств – членов ЕАЭС в таблице 3.1 не отражаются.
В графах 2 – 5 указывается информация о физическом лице – иностранном гражданине или лице без гражданства, временно пребывающем в РФ: Ф. И. О., ИНН, СНИЛС, гражданство (при наличии).
Таблица 5 «Расшифровка выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета».Эту таблицу заполняют только те страхователи, которые в отчетном периоде выплачивали суммы страхового обеспечения, финансируемые за счет средств федерального бюджета. В ней появились дополнительные строки (7 и 8).
По строке 7 заполняются графы 3, 4, 5. В них отражаются следующие показатели:
Код строки | Показатели | ||
Графа 3 | Графа 4 | Графа 5 | |
7 | Число работников, воспользовавшихся правом на получение дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами | Количество оплаченных дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами |
Сумма оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми- |
Строка 8 заполняется только по графе 5, в ней указываются суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленные на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.
Отметим, что при заполнении строк 7 и 8 должно соблюдаться равенство графы 5 таблицы 5 и графы 5 таблицы 2.
В остальном порядок заполнения таблицы 5 не изменился.
Таблица 6 «База для начисления страховых взносов». Указанная таблица заполняется как и прежде. В ней отражается база для расчета суммы страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за отчетный период.
По строке 1 графы 3 указываются выплаты в пользу работников нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев текущего периода и год, в том числе за последние три месяца отчетного периода (строка 2), с разбивкой по месяцам (строки 3 – 5). В соответствующих графах таблицы 6 отражаются следующие показатели:
Графы по строке 1 | Показатели |
3 | Общая сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, |
4 | в том числе: сумма выплат в пользу работающих инвалидов |
5 | Выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы, согласно ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125‑ФЗ |
6 | Размер страхового тарифа, который устанавливается в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится страхователь (подразделение) |
7 | Процент скидки к страховому тарифу, установленной территориальным органом ФСС на текущий календарный год |
8 | Дата приказа территориального органа ФСС об установлении страхователю надбавки к страховому тарифу |
9 | Процент надбавки к страховому тарифу, установленной территориальным органом ФСС на текущий календарный год |
10 | Размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к страховому тарифу. Данные заполняются с двумя десятичными знаками после запятой |
Таблица 7 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Эта таблица теперь полностью повторяет таблицу 1.
По строке 7 таблицы 7, так же как и по строке 7 таблицы 1, необходимо указывать суммы, перечисленные ФСС на банковский счет страхователя в качестве возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию, а также зачет, произведенный в соответствии с п. 21 ст. 26 Федерального закона № 212‑ФЗ.
Добавлены новые строки (10 и 11) для расшифровки задолженности за ФСС на конец отчетного (расчетного) периода:
- строка 10 для отражения суммы задолженности, образовавшейся за счет превышения произведенных расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний над суммой страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС;
- строке 11 – суммы задолженности, образовавшейся за счет излишне уплаченных страхователем сумм страховых взносов.
Таблица 8 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Порядок ее заполнения остался прежним, в нее лишь добавлена новая строка 11, где справочно указывается сумма начисленных и невыплаченных пособий, за исключением пособий, начисленных за последний месяц отчетного периода, в отношении которых не пропущен установленный законодательством РФ срок выплаты.
Таблица 10 «Сведения о результатах проведенной специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников на начало года». Изменился порядок заполнения отдельных строк и граф этой таблицы:
- по строке 1 в графе 3 указываются данные об общем количестве рабочих мест работодателя, подлежащих специальной оценке условий труда, вне зависимости от того, проводилась она или нет;
- по строке 1 в графах 4 – 6 указываются данные о количестве рабочих мест, в отношении которых проведена специальная оценка условий труда, в том числе отнесенных к вредным и опасным условиям труда, содержащиеся в отчете о проведении специальной оценки условий труда. В случае если специальная оценка условий труда страхователем не проводилась, то в графах 4 – 6 проставляется «0».
* * *
Новая форма расчета 4‑ФСС приведена в соответствие с действующим законодательством о страховых взносах. Стоит отметить, что существенных изменений в порядке ее заполнения не произошло. Нововведения актуальны для страхователей:
- заключивших трудовые договоры с мигрантами, временно пребывающими в РФ;
- у которых трудятся работники, имеющие детей-инвалидов;
- поименованных в пп. 3 п. 1 ст. 58 Федерального закона № 212‑ФЗ и применяющих до конца 2014 года пониженные тарифы страховых взносов.
[1] Приказ ФСС РФ от 26.02.2015 № 59 «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения» (далее – форма расчета 4‑ФСС и Порядок).
[2] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
[3] Федеральный закон от 24.07.2009 № 213‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Комментарии
1