Знакомьтесь, новая форма расчета 4-ФСС

Источник: Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение"

Начало 2015 года ознаменовалось вступлением в силу ряда нормативных правовых актов, внесших значительные коррективы в порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а также правила подачи отчетности в ФСС. Вследствие этого форму расчета 4‑ФСС, утвержденную Приказом Минтруда РФ от 19.03.2013 № 107н, планируется упразднить и с I квартала 2015 года ввести и применять новую. На момент написания статьи соответствующий Приказ ФСС РФ № 59^[1] был согласован с Минтрудом и проходил госрегистрацию в Минюсте. Подробнее о новой форме отчетности, порядке ее представления и заполнения читайте в статье.

Изменения законодательства, отраженные в новой форме расчета

Изменение сроков представления отчетности. Согласно Федеральному закону от 01.12.2014 № 406‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» с 01.01.2015 сроки представления отчетности в ФСС изменились. Теперь форма расчета 4‑ФСС подается на бумажном носителе не позднее 20‑го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа – не позднее 25‑го числа. Напомним, что страхователи обязаны представлять отчетность в электронном виде, если среднесписочная численность сотрудников превышает 25 человек.

Эти изменения нашли отражение на титульном листе формы расчета, в соответствующем поле указано, что расчет представляется на бумажном носителе не позднее 20‑го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС.

Оплата больничных временно пребывающим иностранцам. С 1 января 2015 года иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115‑ФЗ), имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов в ФСС, за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (п. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). В отношении указанных лиц тариф страховых взносов в ФСС установлен в размере 1,8% (пп. 2.1 п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 58.2 Федерального закона от № 212‑ФЗ^[2]).

В результате этих нововведений в форме расчета 4‑ФСС произошли следующие изменения:

• таблица 2 дополнена строкой 3 «Пособия по временной нетрудоспособности работающим иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации (число случаев ( )» и строкой 4 «из них: по внешнему совместительству (число случаев ( )»;
• таблица 3.1 заменена на новую, теперь в ней будут указываться сведения об иностранцах, временно пребывающих в РФ.

Начисление страховых взносов с дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами. С 2015 года страховые взносы, начисленные на суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, уплачиваются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС (п. 17 ст. 37 Федерального закона № 213‑ФЗ^[3]). Ранее указанные расходы производились за счет средств работодателя.

В связи с этим таблица 2 дополнена строкой 13 «Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами», а таблица 5 – строкой 7 «Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами» и строкой 8 «Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами».

Истечение срока действия пониженных тарифов страховых взносов. Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, поименованных в пп. 3 п. 1 ст. 58 Федерального закона № 212‑ФЗ (плательщики, производящие выплаты работникам-инвалидам I, II или III группы), действовали только до конца 2014 года. Теперь страховые взносы указанными лицами начисляются по общим тарифам (п. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона № 212‑ФЗ):

• в ПФР – 22% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов), 10% (если доход работника превысит 711 000 руб.);
• в ФСС – 2,9% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов), 0% (если доход работника превысит 670 000 руб.);
• в ФФОМС – 5,1% (независимо от уровня дохода работника).

В результате этого сведения, необходимые для применения пониженных тарифов страхователями, указанными в пп. 3 п. 1 ст. 58 Федерального закона № 212‑ФЗ, больше не отражаются в форме расчета 4‑ФСС (по строке 5 таблицы 3, в таблицах 3.1, 4, 4.1). Шифры этих плательщиков страховых взносов исключены из приложения 1 к Порядку.

Состав отчетности

Новая форма расчета 4‑ФСС, как и прежняя, состоит из титульного листа и двух разделов:

• разд. I «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам», включающий таблицы 1 – 5;
• разд. II «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения», включающий таблицы 6 – 10.

Обязательными для заполнения всеми страхователями являются титульный лист, таблицы 1, 3, 6, 7 и 10. В случае отсутствия показателей для заполнения таблицы 2, 3.1, 4, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 8, 9 не заполняются и не представляются.

Учреждения культуры и искусства таблицы 4, 4.2, 4.3 разд. I расчета не заполняют.

Особенности заполнения формы расчета

Правила формирования новой формы расчета 4‑ФСС описаны в приложении 2 к Приказу ФСС РФ № 59. Стоит отметить, что кардинальных изменений в порядке заполнения этой формы не произошло, он во многом повторяет ранее действующий. Поэтому остановимся только на заполнении титульного листа, обязательных таблиц и таблиц, которые были откорректированы.

Титульный лист. Оформление титульного листа, как правило, не вызывает трудностей. Порядок его заполнения в целом не изменился, но есть некоторые новшества:

• в поле «Регистрационный номер страхователя» больше не надо проставлять дополнительный код, предусмотренный для обособленного подразделения организации-страхователя. Лишние ячейки исключены из новой формы;
• в поле «Численность работников» указывается численность застрахованных, определяемая как сумма среднесписочной численности работников, рассчитанной в порядке, ежегодно определяемом приказами Федеральной службы государственной статистики, и численности женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам, и работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на отчетную дату.

Таблица 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Эта таблица внешне осталась прежней, порядок ее заполнения практически не изменился. Приведем показатели, которые следует указывать в соответствующих строках графы 3 (изменения выделены полужирным курсивом):

В этих строках показываются суммы нарастающим итогом с начала расчетного периода (графа 3) с подразделением «На начало отчетного периода», «за последние три месяца отчетного периода» (графа 1).

При заполнении таблицы 1 важно соблюдать равенство следующих показателей:

Таблица 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ». Указанную таблицу, как и прежде, заполняют в случае наличия расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Визуально таблица поменялась (добавлены новые строки, откорректировано наименование прежних), порядок ее формирования тоже претерпел значительные изменения.

Рассмотрим, какие показатели теперь отражаются в таблице 2 (изменения выделены полужирным курсивом):

Таблица 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов». Показатели этой таблицы отражаются нарастающим итогом с начала расчетного периода (графа 3) и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода (графы 4, 5, 6).

При заполнении данной таблицы нужно учитывать следующие нововведения:

• по строке 1, помимо сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 7 Федерального закона № 212‑ФЗ, отражаются суммы, начисленные согласно международным договорам, в том числе по Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (ратифицирован Федеральным законом от 22.12.2014 № 420‑ФЗ);
• по строке 2 в соответствующих графах, кроме сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами согласно ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ, также отражаются суммы, не подлежащие обложению в соответствии с международными договорами;
• строка, в которой указывались суммы выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, исключена;
• добавлена строка 8, в соответствующих графах которой указывается сумма выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (кроме высококвалифицированных специалистов), за исключением лиц, являющихся гражданами государств – членов ЕАЭС.

Другие изменения не актуальны для учреждений культуры и искусства, поскольку строки 5, 6, 7 таблицы 3 они не заполняют.

Таблица 3.1 «Сведения об иностранных гражданах и лицах без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации». Теперь эта таблица заполняется страхователями, заключившими трудовые договоры с иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), начисляющими выплаты и иные вознаграждения в их пользу. Сведения о гражданах государств – членов ЕАЭС в таблице 3.1 не отражаются.

В графах 2 – 5 указывается информация о физическом лице – иностранном гражданине или лице без гражданства, временно пребывающем в РФ: Ф. И. О., ИНН, СНИЛС, гражданство (при наличии).

Таблица 5 «Расшифровка выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета». Эту таблицу заполняют только те страхователи, которые в отчетном периоде выплачивали суммы страхового обеспечения, финансируемые за счет средств федерального бюджета. В ней появились дополнительные строки (7 и 8).

По строке 7 заполняются графы 3, 4, 5. В них отражаются следующие показатели:

Строка 8 заполняется только по графе 5, в ней указываются суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленные на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

Отметим, что при заполнении строк 7 и 8 должно соблюдаться равенство графы 5 таблицы 5 и графы 5 таблицы 2.

В остальном порядок заполнения таблицы 5 не изменился.

Таблица 6 «База для начисления страховых взносов». Указанная таблица заполняется как и прежде. В ней отражается база для расчета суммы страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за отчетный период.

По строке 1 графы 3 указываются выплаты в пользу работников нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев текущего периода и год, в том числе за последние три месяца отчетного периода (строка 2), с разбивкой по месяцам (строки 3 – 5). В соответствующих графах таблицы 6 отражаются следующие показатели:

Таблица 7 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Эта таблица теперь полностью повторяет таблицу 1.

По строке 7 таблицы 7, так же как и по строке 7 таблицы 1, необходимо указывать суммы, перечисленные ФСС на банковский счет страхователя в качестве возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию, а также зачет, произведенный в соответствии с п. 21 ст. 26 Федерального закона № 212‑ФЗ.

Добавлены новые строки (10 и 11) для расшифровки задолженности за ФСС на конец отчетного (расчетного) периода:

• строка 10 для отражения суммы задолженности, образовавшейся за счет превышения произведенных расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний над суммой страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС;
• строке 11 – суммы задолженности, образовавшейся за счет излишне уплаченных страхователем сумм страховых взносов.

Таблица 8 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Порядок ее заполнения остался прежним, в нее лишь добавлена новая строка 11, где справочно указывается сумма начисленных и невыплаченных пособий, за исключением пособий, начисленных за последний месяц отчетного периода, в отношении которых не пропущен установленный законодательством РФ срок выплаты.

Таблица 10 «Сведения о результатах проведенной специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников на начало года». Изменился порядок заполнения отдельных строк и граф этой таблицы:

• по строке 1 в графе 3 указываются данные об общем количестве рабочих мест работодателя, подлежащих специальной оценке условий труда, вне зависимости от того, проводилась она или нет;
• по строке 1 в графах 4 – 6 указываются данные о количестве рабочих мест, в отношении которых проведена специальная оценка условий труда, в том числе отнесенных к вредным и опасным условиям труда, содержащиеся в отчете о проведении специальной оценки условий труда. В случае если специальная оценка условий труда страхователем не проводилась, то в графах 4 – 6 проставляется «0».

* * *

Новая форма расчета 4‑ФСС приведена в соответствие с действующим законодательством о страховых взносах. Стоит отметить, что существенных изменений в порядке ее заполнения не произошло. Нововведения актуальны для страхователей:

• заключивших трудовые договоры с мигрантами, временно пребывающими в РФ;
• у которых трудятся работники, имеющие детей-инвалидов;
• поименованных в пп. 3 п. 1 ст. 58 Федерального закона № 212‑ФЗ и применяющих до конца 2014 года пониженные тарифы страховых взносов.

^[1] Приказ ФСС РФ от 26.02.2015 № 59 «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения» (далее – форма расчета 4‑ФСС и Порядок).

^[2] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

^[3] Федеральный закон от 24.07.2009 № 213‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».