Приближается период сдачи годовой отчетности, а значит, время для маневров с прибылью безжалостно сокращается. Чтобы хоть как-то помочь вам, предлагаем воспользоваться некоторыми методами оптимизации налога на прибыль.
Даже любому начинающему бухгалтеру известно, что сократить суммы налогов можно, если максимально увеличить расходы и уменьшить доходы фирмы. В этой связи разберем некоторые способы оптимизации прибыли с помощью грамотного учета основных средств, создания резервов, лизинговых сделок и прочих законных схем. Отметим, что это естественная потребность любой организации. Поэтому не следует путать оптимизацию с минимизацией или уклонением от налогов.
Выбираем метод
Итак, фирма должна решить, какой способ учета доходов и расходов ей более выгоден. Кассовый метод (ст. 273 НК) могут использовать не все. Он разрешен только тем организациям, у которых выручка от продаж (без учета НДС) за четыре квартала подряд составляет менее 1 миллиона рублей. (Текст Налогового кодекса см. в справочной правовой системе «КонсультантПлюс».) При превышении этого лимита необходимо перейти на метод начисления.
У кассового метода есть свои плюсы и минусы. К положительным моментам, несомненно, относится то, что учитывают лишь выручку, которая оплачена покупателем. Минус – в моменте признания расходов. Ведь они уменьшают налогооблагаемую прибыль только после оплаты. Именно по этой причине многие считают для себя неприемлемым использовать данный способ.
При методе начисления доходы фирмы уменьшают и оплаченные, и неоплаченные расходы. Но зато и выручку организация должна учитывать как полученную, так и предполагаемую. В такой ситуации приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара еще не поступили.
Некоторые фирмы при использовании метода начисления нашли доступный способ оптимизации налога – c покупателем заключают договор с особым переходом права собственности. В нем нужно указать, что переход происходит не в момент отгрузки товара или поставки его на склад покупателя, а при полной оплате. В этом случае перечислить налог можно будет после получения денег.
Пример 1
ООО «Дельт» использует при расчете налога на прибыль метод начисления. 25 декабря 2005 года ООО «Дельт» отгрузило товар ЗАО «Ирис-М» на сумму 350 000 руб. Для расчета налога на прибыль эти деньги должны быть приняты к учету в 2005 году. ООО «Дельт» может посчитать для себя невыгодным учет дохода по этой сделке в 2005 году. В этом случае в договоре с ЗАО «Ирис-М» должен быть указан способ перехода права собственности не на момент отгрузки, а на момент полной оплаты.
Учет основных средств
При учете основных средств выгодно как можно раньше списать расходы в себестоимость продукции без длительного начисления амортизации. Также это удобно для целей уплаты налога на прибыль.
Как известно, приобретая основное средство, фирма учитывает его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Одновременно на нем накапливаются некоторые другие затраты, связанные с приобретением: доставка, вознаграждение рабочим, ЕСН, информационные услуги и т. д. Затем, когда все расходы сформированы, их переносят на счет 01 «Основные средства». Исходя из этой суммы начисляют налог на имущество и высчитывают амортизацию.
Такой учет для компании не всегда выгоден. Выход можно найти, воспользовавшись статьей 264 Налогового кодекса. В том случае, если бухгалтер отнесет перечисленные расходы к категории прочих, связанных с производством и реализацией, их величину можно списать в себестоимость сразу. Кроме того, будет ниже налог на имущество. Фирмы, которые решили использовать такой вариант, должны закрепить этот порядок в учетной политике.
Пример 2
ООО «Агро-Т» приобрело станок стоимостью 300 000 руб. Поскольку его покупали в другом городе, то транспортировка обошлась в 60 000 руб. Также было затрачено 12 000 руб. на заработную плату рабочим (в т. ч. ЕСН). В данной ситуации станок можно принять к учету двумя способами.
Вариант 1. На счете 08 накапливается вся сумма осуществленных затрат, которая составит 372 000 руб. (300 000 + 60 000 + + 12 000). Затем ее переносят на счет 01.
Сумму в 372 000 руб. списывают по частям на протяжении всего срока амортизации. Кроме того, налог на имущество будут рассчитывать со всей указанной суммы.
Вариант 2. На счете 08, а потом на счете 01 учитывают только 300 000 руб. Остальные расходы – 72 000 руб. (60 000 + + 12 000) – бухгалтер сразу списывает как затраты на производство (счет 20). Налог на прибыль станут начислять на сумму 300 000 руб.
Отремонтируем или так сойдет?
С точки зрения налогообложения ремонт (обычный или капитальный) почти всегда является более выгодным, чем модернизация (реконструкция). Затраты на него сразу уменьшают базу при расчете налога на прибыль.
Что касается модернизации, то здесь потраченные деньги списать в расходы нельзя (ст. 257 НК). Они увеличивают первоначальную стоимость объекта. Следовательно, расходы можно отнести на уменьшение прибыли не сразу, а в составе амортизации. Кроме того, налог на имущество увеличится.
На практике трудно отличить ремонт от модернизации. Бухгалтеру можно посоветовать только одно: оформляйте документы так, чтобы было понятно – произведен именно ремонт. Нигде не пишите термины «модернизация» и «реконструкция». Иначе будете доказывать реальность проведения ремонта в суде. Если без них невозможно обойтись, укажите их в дополнительном соглашении. Либо заключите два договора: в одном часть работ обозначьте как реконструкцию, а в другом оставшуюся часть – как ремонт.
Пример 3
ООО «Альянс» провело модернизацию дорогостоящего оборудования. Его остаточная стоимость составляет 100 000 руб. Модернизация обошлась в 70 000 руб. Cоответственно общая сумма будет равна 170 000 руб.
В этой ситуации фирме будет выгодно учесть расходы в качестве ремонта основного средства. Тогда 70 000 руб. фирма может сразу списать в производство (счет 20), то есть их можно будет учесть как расходы в том же отчетном периоде. Налог на прибыль бухгалтеру придется рассчитывать с суммы 100 000 руб.
Если же бухгалтер ООО «Альянс» учтет расходы как модернизацию основного средства, то списывать их надо будет, как и в предыдущем примере, только в составе амортизаци-онных отчислений на протяжении нескольких лет. Также налог на прибыль будет начисляться на сумму не 100 000 руб., а 170 000 руб.
Резервы разные нужны
Еще один способ оптимизации налога на прибыль – создание резервов. Важно помнить, что формировать их имеют право только те фирмы, которые работают по методу начисления.
В бухгалтерском и налоговом учете существует разный перечень резервов. Для целей налогообложения организация может использовать следующие:
- на оплату отпусков (ст. 324 НК);
- по сомнительным долгам (ст. 266 НК);
- на ремонт основных средств (ст. 324 НК);
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК);
- на возможные потери по ссудам (ст. 292 НК) и т. д.
О создании резервов необходимо написать в учетной политике. При этом следует указать способ резервирования, определить максимальную сумму отчислений и их ежемесячный процент в указанный резерв. Остановимся подробнее на каждом из видов.
Резервы по сомнительным долгам
Создавать их можно при условии непогашения задолженности в договорной срок, а также если долг не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма резерва зависит от времени просрочки (ст. 266 НК).
Не более половины долга – от 45 до 90 дней. При сроке более 90 дней резерв можно создать на всю сумму долга. Также следует помнить, что фонд не может превышать 10 процентов выручки от продаж.
Пример 4
1 января 2005 года ЗАО «Тверьхим» предоставило заем ООО «Веста» в размере 500 000 руб. на срок 31 день. По прошествии указанного срока заем погашен не был. Через 45 дней после просрочки даты оплаты ЗАО «Тверьхим» создало резерв по сомнительным долгам в размере 250 000 руб. Через 90 дней резерв был увеличен до 500 000 руб. Поскольку это составляет 4 процента общей выручки от продаж, то вся сумма займа была принята для формирования резерва.
Резерв на оплату отпусков
Создание таких резервов может быть выгодно фирмам по нескольким причинам. Например, если в него отчисляют сумму, которая превышает фактические расходы организации. В этой ситуации в течение года расходы будут признавать в большем размере, чем фактические, и только по окончании года разницу включат в доход.
Также данный резерв может быть выгоден в том случае, если в организации большая доля неиспользованных работниками отпусков. Например, кто-то из сотрудников не отгулял положенные дни в срок, тогда соответствующую часть резерва можно перенести на следующий год.
Порядок его формирования рассчитывают по специальной формуле. В первую очередь находят процент отчислений:
Планируемые расходы на оплату отпусков с ЕСН : Планируемый фонд оплаты труда с ЕСН x 100.
Сумму отчислений в резерв считают следующим образом:
Полученный процент x Фактические расходы на оплату труда с ЕСН : 100.
Отчисления в резерв производят ежемесячно либо ежеквартально.
Пример 5
Бухгалтер ООО «Мортег» решил создать резерв на оплату отпусков. Для этого он определил планируемые расходы на оплату отпусков (включая ЕСН) в размере 10 000 руб., а также запланировал фонд оплаты труда в размере 500 000 руб. (включая ЕСН). Фактически на зарплату было потрачено 455 000 руб. Для того чтобы рассчитать необходимую сумму, сначала нужно вычислить процент отчислений:
10 000 руб : 500 000 руб. x 100 = 2%.
Ежемесячные отчисления – 91 руб. (2% x 455 000 руб. : 100).
Ежеквартальные – 273 руб. (91 руб. x 3).
Резерв на ремонт основных средств
Порядок создания резерва на ремонт основных средств, как мы уже сказали, указан в статье 324 Налогового кодекса. Существует два типа ремонтов:
- обычный;
- особо сложный и дорогой вид капитального ремонта.
При первом варианте размер резерва не может превышать сумму, истраченную на ремонт за последние три года. Остаток на конец года увеличит доходы фирмы.
На практике нередко возникает вопрос: может ли организация взять сумму отчислений за более короткий срок в том случае, если ей менее трех лет? В статье 324 Налогового кодекса пояснений на этот счет нет. Видимо, в такой ситуации применение резерва будет незаконно.
Для второго вида ремонта компания должна создавать фонд в течение нескольких лет. Его остаток можно перенести на следующий год. Предельный размер резерва определяют на основе сметы, по которой потом бухгалтер рассчитывает норматив отчислений.
Время починки должно быть не менее одного года. Слишком часто капитальный ремонт проводить не следует, поскольку у налоговых инспекторов возникают ненужные вопросы. Согласитесь, странная прихоть — обновлять все помещения раз в два года.
Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание
Создание такого резерва возможно, если по договору с покупателем товаров (работ) предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (ст. 267 НК). Его размер не может превышать сумму, определяемую как доля расходов на ремонт и гарантийное обслуживание от общей выручки от продаж за три года, умноженную на величину годового дохода за отчетный период.
Когда полезен лизинг?
Некоторые организации выбрали для себя этот способ оптимизации налога на прибыль в части учета основных средств. Его выгода состоит в том, что за довольно короткий срок можно списать расходы по стоимости производственных фондов. Ко всему прочему нет необходимости платить налог на имущество.
Смысл лизинговой сделки заключается в том, что фирма покупает дорогостоящее имущество через лизинговую компанию. Сумму его стоимости передают лизингодателю, после чего последний производит покупку. Цена покупки будет немного выше, так как придется заплатить комиссионное вознаграждение лизингодателю. Но, несмотря на это, данный способ выгоден компании. Тем более что по окончании договора фирма может выкупить основное средство за ничтожно малую стоимость, которую стороны в нем установили. А увеличить лизинговые платежи законодательство не запрещает.
Средства, передаваемые лизингодателю на покупку имущества, можно оформить договором займа. В нем не следует указывать, на что именно предоставляют деньги. Для того чтобы связь между договором займа и лизингом не была прослежена, можно «пропустить» его через третье лицо или установить небольшой процент. Также в вашу пользу сыграет временной промежуток между заключением этих двух контрактов.
Занимаем деньги правильно
Как известно, с суммы, взятой в долг, фирме платить какие-либо налоги не нужно. Если же она не вернет деньги, придется начислить налог на прибыль. Данное положение применимо и к кредиторской задолженности перед поставщиком.
В этом случае налог рассчитывают после наступления срока исковой давности, который составляет три года. Сумму невозвращенного долга бухгалтеру следует отнести к внереализационным доходам (ст. 250 НК).
Чтобы максимально продлить срок исковой давности, организация должна вовремя подтвердить свою задолженность. Например, составить акт сверки или письменное подтверждение должника выплатить заем.
Обратите внимание: если в договоре вообще не указывать дату возврата, деньги нужно будет вернуть в течение 30 дней после того, как кредитор этого потребует (ст. 810 ГК). (Текст Гражданского кодекса см. в справочной правовой системе «КонсультантПлюс».) До этого отсчет трехлетнего срока не начинается.
внимание
Владимир Мещеряков, автор книги «Годовой отчет-2005», глава экспертной коллегии журнала «Практическая бухгалтерия»:
«Компании, которые учитывают прибыль по методу начисления, могут оптимизировать налоги с помощью договора с особым переходом права собственности на товар. В нем следует прописать, что покупатель получит товар в собственность только после его 100-процентной оплаты. В результате облагаемая прибыль у вас появится после поступления денег за товар. Причем, если покупатель перечислит хоть на копейку меньше, полученная сумма будет считаться авансом. Прибыль фирмы она не увеличит. В этой схеме есть один “скользкий” момент. Дело в том, что, пока покупатель не оплатит товар и не получит его в собственность, он не имеет права им распоряжаться. Хотя при перепродаже ничего страшного не случится. Будут лишь нарушены условия хозяйственного договора. А это – дело исключительно двух фирм. Никаких налоговых последствий не возникнет».
внимание
Имущество, на которое заключен договор финансовой аренды (лизинга), может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Этот момент стороны определяют в соглашении (Закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ
«О финансовой аренде (лизинге)»). Амортизацию будет проводить та сторона, в учете которой числится это имущество (п. 2 ст. 31 закона № 164-ФЗ).
Комментарии
2