Инструмент или специальный инструмент. Что стоит за разницей в названии?

Главный бухгалтер ОАО «Завод металлоконструкций»
г.Энгельс Саратовской области О.В.Епифанов
e-mail olev@engels.san.ru

Различия в определении расходов между правилами установленными главой 25 Налогового кодекса и нормативно правовыми актами по бухгалтерскому учету не только можно, но и должно нивелировать правильно выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета. П.7 ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) к требованиям, предъявляемым к учетной политике организации, относит рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). Из требования рациональности ведения бухгалтерского учета следует необходимость максимально возможного сближения правил определения расходов для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Одним из примеров разного подхода к формированию величины расходов связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг является порядок отнесения на расходы стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

В соответствии с «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (утв. приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н) и «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) для специальной оснастки и специальной одежды предусмотрены следующие способы перенесения их стоимости на расходы по производству продукции, работ, услуг. Согласно п.24 Методических указаний стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из следующих способов:

• способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
• линейный способ.

Стоимость специальной одежды погашается либо линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, согласно п.26 Методических указаний либо единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (п.21 Методических указаний).

При этом передача со склада организации указанных материалов отражается проводкой Дт 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кт 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», а формирование расходов на производство и реализацию Дт «Затратные счета» Кт 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Для правильного формирования расходов бухгалтеру необходимо учесть:

1. Способ списания стоимости объекта учета по каждой группе однородных объектов (линейный, пропорционально объему продукции, единовременный)
2. Дату начала и окончания перенесения стоимости на расходы для линейного способа списания (согласно типовых норм выдачи спецодежды срок использования спецодежды зависит от профессии или должности работника) и предполагаемый объем выпуска продукции в натуральном выражении для объекта учета при нелинейном способе списания
3. Сумму расходов приходящихся на каждый отчетный период (путем арифметических действий, на основе данных полученных в предыдущем пункте).

По сложности и трудоемкости учет указанных материалов приближен к учету основных средств, не случайно, поэтому п.9 Методических указаний разрешает организовать учет специальных инструментов, приспособлений, оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств.

Возникает вопрос целесообразности и рациональности построения учета материалов аналогично учету основных средств.
Налоговое законодательство (ст. 254НК) к материальным расходам относит затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, для целей налогового учета в состав расходов плательщик налога на прибыль должен включить стоимость спецодежды и специальной оснастки в момент передачи ее в эксплуатацию, а для целей бухгалтерского учета это можно сделать только для специальной одежды и только при условии, что срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев. На бухгалтера ложиться дополнительное бремя по определению доли стоимости переносимой на расходы линейным способом или способом списания пропорционально объему выпущенной продукции по каждому объекту специальной оснастки и спецодежды, бремя выделения доли расходов признаваемых в налоговом учете и не признаваемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, определения налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц. Если учесть то, что компьютерные программы (в частности 1С) в их базовой конфигурации пока не поддерживают возможности перенесения на расходы части стоимости материалов одним из предложенных законодателем методов, становиться ясно, что ведение бухгалтерского учета спецодежды, инструмента, оснастки методом отличным от единовременного погашения стоимости в момент передачи в эксплуатацию является прямым нарушением требования рациональности бухгалтерского учета.
Выход из создавшегося положения, по моему мнению, в правильной классификации оснастки, инструмента, оборудования с целью выведения его из-под определения специального и отнесения к типовому (стандартному). Классифицировав инструмент, оборудование, оснастку как типовую, согласно п.4, п.6 Методических указаний и установив локальным нормативным актом (приказом по организации), срок службы спецодежды менее 12 месяцев (в связи с повышенной агрессивностью условий работы) бухгалтер имеет право определить в учетной политике для целей бухгалтерского учета метод перенесения стоимости таких объектов на расходы единовременно в момент передачи сотрудникам организации или ввода в эксплуатацию. На расходы по производству и реализации продукции перенос стоимости материалов в этом случае будет осуществляться одним из способов перечисленных п.16 ПБУ 5/01, при этом суммы расходов согласно правилам бухгалтерского учета будут соответствовать суммам материальных расходов определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. С целью сохранности данных объектов учета можно использовать дополнительно введенные забалансовые счета. Передача со склада организации вышеназванных объектов учета будет отражаться проводкой Дт «Затратные счета» Кт 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и одновременно по забалансовому счету Дт 012 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».