С наступлением весны многие организации начинают благоустраивать территорию рядом с учреждением. При осуществлении тех или иных расходов нередко возникают вопросы, ответы на которые мы приведем в статье.
Что относится к работам по благоустройству территории?
Четкого определения термина «благоустройство территории» в целях бухгалтерского учета нет. Поэтому за разъяснением обратимся к другим нормативным актам. Приказом Минрегиона РФ от 27.12.2011 № 613 утверждены Методические рекомендаций по разработке норм и правил по благоустройству территорий муниципальных образований (далее – Методические рекомендации № 613). В соответствии с п. 1.5 данных рекомендаций благоустройство территории – это целый комплекс мероприятий. К ним, в частности, относятся мероприятия по инженерной подготовке и обеспечению безопасности, озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства.
К элементам благоустройства территории относятся декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства, растительные компоненты, различные виды оборудования и оформления, малые архитектурные формы, некапитальные нестационарные сооружения, наружная реклама и информация, используемые как составные части благоустройства.
Раздел 2 Методических рекомендаций № 613 содержит подробные требования к элементам благоустройства: видам, назначению, созданию, расположению, размерам (в случае необходимости), удаленности от соответствующих объектов и т. д.
Как следует из названного раздела, к основным элементам (работам) благоустройства относятся:
- покрытия для целей благоустройства;
- ограждения;
- озеленение;
- оформление и оборудование зданий и сооружений.
Автономные учреждения не являются специально созданными для осуществления функций по благоустройству территорий, поэтому в соответствии с разъяснениями, приведенными в Письме Минфина РФ от 11.07.2014 № 02‑05‑10/34079, расходы, осуществляемые в целях благоустройства, нужно отражать по статьям (подстатьям) КОСГУ, соответствующим их экономическому содержанию.
Укладка тротуарной плитки и асфальтирование подъездных путей
В силу п. 2.3.1 Методических рекомендаций № 613 покрытия поверхности обеспечивают условия безопасного и комфортного передвижения и формируют архитектурно-художественный облик среды. Таким образом, по проекту на территории вокруг здания могут быть предусмотрены укладка тротуарной плитки и асфальтирование подъездных путей.
Происходит ли в данном случае формирование объекта основных средств?
Как разъясняет Минфин в письмах от 09.07.2014 № 02‑06‑10/ 33303, от 23.09.2013 № 02‑06‑10/39403, данные работы могут быть отнесены к работам по текущему или капитальному ремонту, а также к капитальному строительству. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н), работы по текущему и капитальному ремонту относятся на подстатью 225 «Работы услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
Если речь идет о капитальном строительстве, нужно отметить следующее.
В соответствии с п. 34 Инструкции № 157н[1] принятие к учету объектов основных средств осуществляется, если иное не установлено данной инструкцией, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) – актом по форме, утвержденной Минфином.
При рассмотрении названной комиссией полученных результатов работ по благоустройству (в частности, устройству дорожек, площадок с разными видами покрытий, в том числе асфальтовым, плиточным, щебеночным и т. д.) в целях принятия решения об отнесении понесенных расходов к нефинансовым активам (капитальным вложением) следует исходить из назначения (характеристик) объекта. При этом нужно учитывать положения, предусмотренные:
- СНиП III-10‑75 «Благоустройство территорий», утвержденными Постановлением Госстроя СССР от 25.09.1975 № 158;
- СНиП «Автомобильные дороги», утвержденными Приказом Минрегиона РФ от 30.06.2012 № 272;
- Инструкцией № 157н.
Согласно п. 45 Инструкции № 157н инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ[2] – с группировкой объектов основных фондов по подразделам.
В силу ОКОФ такие объекты (дорожки, площадки и т. п.) относятся к основным средствам, которые, по мнению специалистов Минфина, могут быть классифицированы как прочие сооружения, не включенные в другие группировки (код 12 0001090).
На основании вышеизложенного вновь созданные объекты благоустройства – сооружения (дорожки, площадки и т. п.) учитываются учреждением в составе основных средств на счете 101 03 000 «Сооружения».
В случае если указанные объекты благоустройства (дорожки, площадки и т. п.) имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковый срок полезного использования, их целесообразно учитывать как комплекс конструктивно-сочлененных объектов благоустройства, имеющий один инвентарный номер. При этом осуществляется привязка к земельному участку, на котором они расположены, с отражением в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) информации по каждому объекту благоустройства, входящему в данный комплекс.
В то же время площадки, являющиеся объектами благоустройства, выполняющие самостоятельную функцию (например, функцию парковки), следует учитывать обособленно.
Кроме того, особенности отражения в бухгалтерском учете названных объектов благоустройства необходимо отразить в актах учреждения, принятых в рамках формирования его учетной политики.
Автономное учреждение заключило с подрядной организацией договор на ремонт пешеходных дорожек вокруг здания. Строительные материалы (тротуарная плитка) приобретены по отдельному договору на сумму 16 500 руб. (с учетом НДС). Стоимость ремонтных работ составляет 15 000 руб. (с учетом НДС). Оплата расходов осуществляется за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, после выполнения всех работ.
В соответствии с Инструкцией № 183н[3] в бухгалтерском учете учреждения расходы на ремонт пешеходных дорожек будут отражены следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Приняты к учету строительные материалы от поставщика | 4 105 34 000 | 4 302 34 000 | 16 500 |
Произведена плата за строительные материалы | 4 302 34 000 | 4 201 11 000 Забалансовый счет 18 | 16 500 |
Отражены затраты на ремонт пешеходных дорожек | 4 109 80 225 | 4 302 25 000 | 15 000 |
Погашена задолженность перед подрядчиком | 4 302 25 000 | 4 201 11 000 Забалансовый счет 18 | 15 000 |
Списаны строительные материалы после окончания ремонтных работ | 4 109 80 272 | 4 105 34 000 | 16 500 |
Обустройство автостоянок рядом с административным зданием
На основании п. 2.12.23 Методических рекомендаций № 613 на территории муниципального образования рекомендуется предусматривать виды различные автостоянок, к которым, в частности, отнесены автостоянки кратковременного и длительного хранения автомобилей, а также приобъектные автостоянки (у объекта или группы объектов).
Как правило, обязательный перечень элементов благоустройства территории на площадках автостоянок включает в себя твердые виды покрытия, элементы сопряжения поверхностей, разделительные элементы, осветительное и информационное оборудование. Покрытие площадок рекомендуется проектировать аналогично покрытию транспортных проездов.
Отражение расходов на автостоянки следует осуществлять аналогично асфальтированию подъездных путей. В соответствии с ОКОФ такие объекты (открытые асфальтированные площадки) относятся к основным средствам, которые могут быть классифицированы как прочие сооружения, не включенные в другие группировки (код 12 0001090). Вновь созданные объекты благоустройства – сооружения (автостоянки) учитываются учреждением в составе основных средств на счете 101 03 000 «Сооружения».
Автономное учреждение заключило контракт на асфальтирование автостоянки около административного здания. Стоимость работ по договору составила 550 000 руб. (с учетом НДС). Условиями заключенного контракта предусмотрена уплата аванса в размере 30% стоимости договора (165 000 руб.). Оплата расходов осуществляется за счет субсидии на цели осуществления капитальных вложений
В соответствии с Инструкцией № 183н[4] в бухгалтерском учете учреждения расходы на строительство автостоянки возле административного здания будут отражены следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Поступила субсидия на осуществление капитальных вложений | 6 201 11 000 17 | 6 205 80 000 | 550 000 |
Перечислен аванс подрядной организации в размере 30% стоимости договора | 6 206 31 000 | 6 201 11 000 Забалансовый счет18 | 165 000 |
Отражены вложения в капитальное строительство | 6 106 11 000 | 6 302 31 000 | 550 000 |
Произведен зачет ранее перечисленного аванса | 6 302 31 000 | 6 206 31 000 | 165 000 |
Погашена задолженность перед подрядчиком | 6 302 31 000 | 6 201 11 000 Забалансовый счет 18 | 385 000 |
Переведены произведенные капитальные вложения с кода вида деятельности 6 на код 4 | 6 304 06 000 4 106 11 000 | 6 106 11 000 4 304 06 000 | 550 000 |
Принята автостоянка к учету в составе основных средств | 4 101 13 000 | 4 106 11 000 | 550 000 |
Отражены расчеты с учредителем* | 4 401 10 172 | 4 210 06 000 | 550 000 |
* Данная проводка рекомендована Письмом Минфина РФ № 02‑02‑005/58618, Федерального казначейства № 42‑7.4‑05/5.1‑897 от 31.12.2013, Письмом Минфина РФ от 18.09.2012 № 02‑06‑07/3798.
Установка ограждения вокруг здания
Согласно п. 2.5.1 Методических рекомендаций № 613 в целях благоустройства на территории муниципального образования рекомендуется предусматривать применение различных видов ограждений, которые различаются:
- по назначению (декоративные, защитные, их сочетание);
- по высоте (низкие – 0,3 – 1,0 м, средние – 1,1 – 1,7 м, высокие – 1,8 – 3,0 м);
- по виду материала (металлические, железобетонные и др.);
- по степени проницаемости для взгляда (прозрачные, глухие);
- по степени стационарности (постоянные, временные, передвижные).
В соответствии с ОКОФ ограждения учитываются в составе основных средств (код 12 3697050 «Ограды (заборы) металлические», все остальные относятся к коду 12 4540000).
Таким образом, в силу Указаний № 65н расходы на оплату сторонним организациям работ по возведению ограждений следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Возведенные объекты – ограждения учитываются на счете 101 13 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения».
Отметим, что каких‑либо особенностей учета расходов на возведение ограждений Инструкция № 183н не содержит, поэтому их первоначальная стоимость формируется с применением счета 106 01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции № 157н).
Автономное учреждение заключило государственный контракт на выполнение работ по изготовлению и установке металлического ограждения (забора) территории учреждения на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Условиями заключенного контракта предусмотрена уплата аванса в размере 30% стоимости договора (70 800 руб.). Выполненные работы будут оплачиваться за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания.
В соответствии с Инструкцией № 183н в бухгалтерском учете учреждения расходы, формирующие стоимость ограждения, будут отражены следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Перечислен аванс подрядной организации в размере 30% стоимости договора | 4 206 31 000 | 4 201 11 000 Забалансовый счет 18 | 70 800 |
Отражены затраты на изготовление и установку ограждения | 4 106 11 000 | 4 302 31 000 | 236 000 |
Произведен зачет ранее перечисленного аванса | 4 302 31 000 | 4 206 31 000 | 70 800 |
Установленное ограждение принято к бухгалтерскому учету | 4 101 13 000 | 4 106 11 000 | 236 000 |
Погашена задолженность перед подрядчиком за установленный забор | 4 302 31 000 | 4 201 11 000 Забалансовый счет 18 | 165 200 |
Озеленение территории многолетними насаждениями
Согласно п. 2.2.1 Методических рекомендаций № 613 обязательным элементом благоустройства является озеленение, которое представляет собой ландшафтную организацию территории, обеспечивающую формирование среды муниципального образования с активным использованием растительных компонентов, а также поддержание ранее созданной или изначально существующей природной среды на территории муниципального образования.
Основными типами озеленения являются живые изгороди, газоны, цветники, различные виды посадок (аллейные, рядовые, букетные). Конкретные параметры озеленения приведены в таблицах 2 – 9 приложения 2 Методических рекомендаций № 613. В частности, в таблице 3 указано максимальное количество деревьев и кустарников на 1 га озелененной территории. Для озеленения территории школы требуется 140 – 180 шт. деревьев и 560 – 720 шт. кустарников.
В соответствии с ОКОФ многолетние насаждения (код ОКОФ 18 0000000) следует учитывать в составе основных средств. На основании разъяснений, приведенных в данном документе, к подразделу «Насаждения многолетние» относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:
- плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
- озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;
- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.;
- искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.
Объектами классификации названного подраздела являются:
- зеленые насаждения парка, сада, сквера, территории организации и т. п. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений;
- зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения;
- насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.
В соответствии с п. 43 Инструкции № 157н капитальные вложения казенного учреждения в многолетние насаждения следует включать в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Учет многолетних насаждений нужно вести с применением счета 0 101 38 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения» (Письмо Минфина РФ от 23.09.2013 № 02‑06‑10/39403).
При достижении эксплуатационного возраста саженцы многолетних насаждений на основании акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) принимаются в состав основных средств.
При принятии многолетних растений к учету в составе основных средств по ним начисляется амортизация в размере 100% балансовой стоимости (при условии, что стоимость каждого дерева – от 3 000 руб. до 40 000 руб. включительно) (п. 92 Инструкции № 157н).
В дальнейшем аналитический учет группы объектов основных средств ведется в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. 0504032).
Что касается отдельных видов расходов, связанных с озеленением территории, руководствуясь Указаниями № 65н, их нужно относить на следующие статьи (подстатьи) КОСГУ:
- проведение работ сторонней организации по посадке деревьев и кустарников – на подстатью 226 «Прочие работы, услуги»;
- приобретение саженцев многолетних насаждений (посадочного материала), включая плодово-ягодные насаждения всех видов до достижения ими эксплуатационного возраста или до наступления плодоношения, – на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;
- проведение работ по содержанию многолетних насаждений (формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации) – на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
В ходе работ по озеленению территории автономного учреждения произведена посадка 5 саженцев декоративных деревьев, общая стоимость которых – 15 600 руб. Услуги по посадке оплачены специализированной организации в сумме 6 350 руб.
В течение лета за многолетними насаждениями осуществлялся уход по поливу и формированию крон деревьев, общие расходы составили 3 650 руб. Все расходы оплачены за счет средств, полученных от платных услуг.
В соответствии с Инструкцией № 183н в бухгалтерском учете учреждения расходы, формирующие стоимость многолетних насаждений, будут отражены следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Приобретены саженцы многолетних растений | 2 105 36 000 | 2 302 34 000 | 15 600 |
Произведена уплата поставщику за саженцы | 2 302 34 000 | 2 201 11 000 Забалансовый счет 18 | 15 600 |
На основании акта выполненных работ отражены расходы учреждения по посадке саженцев в грунт | 2 106 31 000 | 2 302 26 000 | 6 350 |
Произведена оплата выполненных работ по посадке растений | 2 302 26 000 | 2 201 11 000 Забалансовый счет 18 | 6 350 |
Отражено списание саженцев после посадки в грунт | 2 106 31 000 | 2 105 36 000 | 15 600 |
Приняты к учету многолетние растения (15 600 + 6 350) руб. | 2 101 38 000 | 2 106 31 000 | 21 950 |
Отражено начисление амортизации по многолетним насаждениям | 2 109 80 271 | 2 104 38 000 | 21 950 |
Отражены расходы на уход за многолетними растениями | 2 109 80 225 | 2 302 25 000 | 3 650 |
Произведена оплата выполненных работ по уходу за растениями | 2 302 25 000 | 2 201 11 000 Забалансовый счет 18 | 3 650 |
* * *
Кратко сформулируем основные выводы:
- Расходы, осуществляемые в целях благоустройства, необходимо отражать по статьям (подстатьям) КОСГУ, соответствующим их экономическому содержанию.
- Вновь созданные объекты благоустройства – сооружения (дорожки, площадки и т. п.) учитываются учреждением в составе основных средств на счете 101 03 000 «Сооружения».
- Расходы, связанные с озеленением территории, нужно относить на следующие статьи (подстатьи) КОСГУ:
- проведение работ сторонней организации по посадке деревьев и кустарников – на подстатью 226 «Прочие работы, услуги»;
- приобретение саженцев многолетних насаждений (посадочного материала), включая плодово-ягодные насаждения всех видов до достижения ими эксплуатационного возраста или до наступления плодоношения, – на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;
- проведение работ по содержанию многолетних насаждений (формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации) – на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[2] ОК 013‑94 «Общероссийский классификатор основных фондов», утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.
[3] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
Источник: Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение"
Начать дискуссию