Собственный Интернет-сайт в учете

Грачев Алексей Юрьевич,
эксперт Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Сущность интернет-сайта

Сначала необходимо разобраться, что же такое интернет-сайт. Хотя законодательство не дает четкого определения указанного понятия, мы охарактеризуем интернет-сайт как совокупность веб-страниц, связанных между собой, как правило, общим графическим решением, единым тематическим содержанием или принадлежностью одному владельцу и являющихся частью некой программы или аппаратно-программного комплекса, обеспечивающего их непосредственное функционирование. Таким образом, интернет-сайт состоит из нескольких составляющих, которые могут выполнять свои функции элементов сайта лишь в совокупности друг с другом. Следовательно, для целей налогового и бухгалтерского учета сайт следует определять как единый объект.

Разработка сайта

Организация может создать сайт своими силами или воспользоваться услугами другой компании. И в первом, и во втором случаях ключевым вопросом является принадлежность фирме исключительных прав собственности на сайт.

В рамках статьи рассмотрим две ситуации: когда организации принадлежат исключительные права на сайт, и если этого права не возникает.

Главной составной частью сайта является программа для ЭВМ, обеспечивающая его функционирование. Исключительные права собственности на такую программу могут принадлежать организации, если она является ее создателем (автором). Согласно ст. 12 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (далее – Закон) исключительное право на программу для ЭВМ, созданную работниками в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ними не предусмотрено иное1. Наконец, компания может приобрести исключительные права на программу у ее непосредственного разработчика (ст. 11 Закона). Авторское право на программу для ЭВМ или базу данных возникает в силу их создания (п. 1 ст. 4 Закона). Также «правообладатель непосредственно или через своего представителя в течение срока действия авторского права может по своему желанию зарегистрировать программу для ЭВМ или базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности...».

Исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных относят к нематериальным активам3. Кроме того, согласно Приказу Минфина РФ от 06.10.2000 N 91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» (далее – ПБУ 14/2000) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2000):

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• отсутствие факта последующей перепродажи данного имущества;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Независимо от того, разрабатывала ли фирма сайт сама или прибегла к услугам сторонней организации, первоначальная стоимость нематериального актива для целей бухгалтерского учета будет формироваться согласно п. 6 ПБУ 14/2000 и включать в себя фактические расходы на его создание (приобретение): оплату услуг специализированных организаций, патентные пошлины, израсходованные материальные ресурсы, оплату труда программистов и т. п.

Срок полезного использования сайта в бухучете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и т. д., ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Если определение срока полезного использования сайта затруднено, то он устанавливается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000).

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения сайты при наличии на них у фирмы исключительных прав также необходимо отражать в составе нематериальных активов.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из сроков действия патентов, свидетельств и т. п. Если организация затрудняется определить срок полезного использования объекта интеллектуальной собственности, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Если первоначальная стоимость сайта компании составляет менее 10 000 рублей, то в налоговом учете такие расходы относятся к прочим и списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В случае отсутствия у организации исключительных прав собственности на сайт для целей бухгалтерского учета понесенные затраты учитываются по аналогии с затратами на приобретение неисключительных прав использования программы для ЭВМ как расходы по обычным видам деятельности.

Однако рассмотренные расходы сначала должны быть отражены в составе расходов будущих периодов, которые затем равномерно и пропорционально объему продукции подлежат списанию на затраты в порядке, зафиксированном в учетной политике, в течение периода, к которому они относятся и на который у организации имеются неисключительные права.

В налоговом учете затраты по приобретению сайта можно классифицировать как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Такие расходы относятся к прочим, связанным с производством или реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Регистрация доменного имени

Доменное имя можно определить как уникальное название, обычно дающее представление об организации или товарах и услугах, которые она предлагает. Доменное имя следует зарегистрировать. На сегодняшний день такую функцию выполняет АНО «Региональный Сетевой Информационный Центр». Как правило, регистрация производится на 1 год и является платной.

Плата за регистрацию домена в бухгалтерском и в налоговом учете может включаться в первоначальную стоимость нематериального актива (п. 6 ПБУ 14/2000). Такой же позиции при учете затрат по регистрации доменного имени придерживается и Минфин, ссылаясь на п. 3 ст. 257 НК РФ. Причем, если в договоре оговорен срок использования доменного имени организацией (чаще всего это 1 год), расходы на его регистрацию списываются для целей налогообложения равномерно в течение обозначенного в договоре периода в качестве организационных расходов. Если подобный срок в договоре не определен, организация вправе установить его самостоятельно.

Следует заметить, что существует и другая позиция по данному вопросу. Организация не может рассматривать зарегистрированное доменное имя в качестве нематериального актива. Доменное имя не является результатом интеллектуальной деятельности, что не соответствует п. 3 ПБУ 14/2000 (в отличие, например, от товарного знака), поэтому расходы на его получение не могут быть отнесены к расходам на создание нематериальных активов. В таком случае расходы на регистрацию домена могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности в качестве прочих затрат.

По истечении срока регистрации организация может ее продлить или перерегистрировать доменное имя. Расходы по упомянутым операциям отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности. Указанные расходы следует ежемесячно списывать на счета учета затрат. В налоговом учете расходы на перерегистрацию доменного имени сайта можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Оплата услуг размещения сайта в Интернете

Первоначально организации следует заключить договор с интернет-провайдером, т. е. фирмой, которая разместит сайт на своем сервере для доступа к нему пользователей сети и возьмет на себя функции по осуществлению технической поддержки.

После создания сайта организация начинает использовать его в своей дея тельности, размещая информацию о себе, товарах или услугах, которые она предоставляет. Текущие расходы по оплате услуг размещения сайта относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности и учитываются на счетах учета затрат (20, 26, 44) в течение периода, в котором оказываются услуги размещения.

В большинстве случаев сайт компании содержит определенную рекламную информацию о ней. По этой причине для целей налогообложения прибыли расходы на услуги размещения сайта подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются как расходы на рекламу13. Если же на сайте размещается информация, которая не носит рекламного характера, но все же преследует цель получения дохода, то такие расходы также следует учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но уже на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В налоговом учете расходы на оплату услуг размещения сайта признаются исходя из условий договора на дату предъявления налогоплательщику документов, которые могут служить основанием для осуществления расчетов, или на последний день отчетного (налогового) периода.

Полагаем, что предложенная статья поможет бухгалтерам ответить на ряд вопросов и избежать ошибок в оформлении отчетности.