Материалы подготовлены аудиторами компании «Правовест Аудит»
Какие ошибки допускают бухгалтеры при исчислении НДС и заполнении декларации по этому налогу?
Представляем обзор актуальных в дни сдачи отчетности вопросов, ответы на которые были даны Надеждой Чамкиной, заслуженным экономистом РФ, государственным советником гражданской службы 2 класса, ведущим экспертом по вопросам НДС с опытом работы в налоговых органах более 20 лет, в рамках семинара, проведенного компанией «Правовест Аудит», входящей в WiseAdvice Consulting Group.
Технические ошибки, повлекшие нестыковки при проверке декларации
За 1 квартал 2015 года налогоплательщики сдали новую налоговую декларацию по НДС.
Камеральная проверка сосредоточена на проверке правомерности налоговых вычетов. Для чего в основной массе сопоставляются данные из раздела 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации продавца товаров (работ, услуг) и раздела 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» покупателя этих товаров (работ, услуг).
Если налогоплательщик работает по посредническим договорам, учитываются сведения из разделов 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период» и 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».
Львиная доля выявляемых при проверке налоговых деклараций ошибок носит технический характер.
Лектор обратила внимание на наиболее проблемные моменты, с которыми столкнулись налогоплательщики при составлении налоговой декларации за 1 квартал 2015 года, что повлекло расхождения и несоответствия с данными деклараций продавцов товаров (работ, услуг).
1. Несовпадение по дате и номеру счета-фактуры продавца, которые содержатся в разделе 9 его декларации с данными, отраженными в разделе 8 декларации покупателя.
Например, продавец выставляет счет-фактуру, указывая номер 00000000150, а покупатель, заполняя декларацию, удаляет «лишние» нули, оставляя только номер 150.
При автоматической проверке такие счета-фактуры не состыкуются, поскольку проверка проводится автоматически (техпроцесс без участия инспектора) и машина «не понимает», что это один и тот же номер.
Налоговый орган при этом направит налогоплательщику требование о даче пояснений по выявленным расхождениям. К требованию прилагается таблица, из которой видно какие ошибки и расхождения были выявлены при проверке декларации (приложения к письму ФНС России от 07.04.2015г. N ЕД-4-15/5752). Если имеет место несовпадение по дате и номеру, это будет отражено в таблице: «Раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по НДС, в котором выявлены ошибки или несоответствия».
В этом случае покупатель должен сверить данные из полученного от продавца счета-фактуры с данными, отраженными им в разделе 8 налоговой декларации, представленной в налоговый орган. Если действительно имеет место техническая ошибка, то ответить в налоговый орган можно двумя способами:
- в электронной форме (см. приложения к письму ФНС России от 07.04.2015г. N ЕД-4-15/5752);
- письменном виде (можно приложить копию счета-фактуры).
Внимание! Это техническая ошибка, уточненной декларации покупателю в данной ситуации сдавать не нужно.
Если данные из полученного от продавца счета-фактуры полностью соответствуют отраженной в разделе 8 информации об этом необходимо также сообщить налоговому органу, который в свою очередь направит соответствующее требование о предоставлении пояснений продавцу. Если продавец при подаче пояснений заявит, что такого счета-фактуры не выставлял, налоговый орган запросит у покупателя весь пакет документов по данной операции. Результатом такой проверки может стать отказ в налоговом вычете.
Если продавец по какой-то причине действительно отразил в декларации номер, дату счета-фактуры не верно, уточненную декларацию ему сдавать не нужно, достаточно пояснений, направленных в налоговый орган.
2. Неверное указание покупателем в своей декларации КПП продавца. Вызвано, как правило, следующим:
- неактуальная база ФНС при проверке счета-фактуры контрагента;
- неверные данные предоставил контрагент;
- при покупке товаров (работ, услуг) у обособленного подразделения.
- продавец указал в счете-фактуре все верно, однако в его налоговой декларации нет указания на КПП обособленного подразделения.
Лектор напомнила, что в счете-фактуре указывается КПП обособленного подразделения только в том случае, если оно наделено правом самостоятельной реализации товаров (работ, услуг). Не путать с физической отгрузкой с территории филиала!
Например, при реализации головной организацией (г.Москва) товара со своего склада в г. Владивосток, указывается КПП головной организации (продавца по договору), даже в случае, если работник обособленного подразделения наделен правом подписания счетов-фактур, выставленных головой и содержащихся в единой базе организации. В данном случае реализует товар головная организация, обособленное подразделение является только грузоотправителем, что указывается в соответствующей строке счета-фактуры.
Особенности заполнения декларации при раздельном учете, экспорте
Отдельным блоком лектор выделила проблемы, связанные с ведением раздельного учета входного НДС, а также регистрацией счетов-фактур в книге продаж и покупок частично. Например, при раздельном учете входного НДС, авансах, восстановлении НДС и пр.
Лектор, акцентировала внимание, если вычет налога заявляется в части, то до графы 16 книги покупок указываются все полные показатели счета-фактуры, налог в доле отражается только в графе 16. Например, при покупке товаров за 118 руб-лей, в графе 15 указывается 118, в графе 16 указывается налог в соответствующей части.
На вопрос участника семинара:
Наша организация приобрела товары, приняла их к учету, весь НДС по счету- фактуре был принят к вычету. Спустя какое-то время было принято решение часть этого товара отгрузить на экспорт. Поскольку налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС, относящийся к экспортируемого товару, в периоде подтверждения ставки 0%, на дату отгрузки данного товара на экспорт ему необходимо восстановить налог к уплате в бюджет в соответствующей части. Как отразить восстановление и последующий вычет этого НДС в декларации?
Лектор пояснила:
В данном случае один счет-фактура будет регистрироваться вами 3 раза.
Первый — в периоде принятия к учету товара на всю сумму заявленного к вычету НДС.
Второй — при частичном восстановлении НДС к уплате в бюджет в периоде отгрузки товара на экспорт.
Третий — при принятии к вычету ранее восстановленного НДС в периоде, когда вами подтверждена ставка 0%.
Чтобы при автоматизированной проверке машина это понимала и не выдала расхождение, важно правильно указать код операции. При восстановлении это код «21», при подтверждении ставки 0% — код «25» (см. письмо ФНС России от 22.01.2015г. N ГД-4-3/794@). При указании кода «25» машина не станет искать в разделе 9 какого- то поставщика счет-фактуру, по которому вы заявляете НДС к вычету. Реквизиты счета-фактуры и сумма налога будут сопоставляться в данном случае с разделом 9 вашей же прошлой декларации в части ранее восстановленного налога с кодом «21».
Если вы неправильно что-то отразили, в данном случае при проверке будут выявлены расхождения, будете давать пояснения налоговому органу. Однако этого не стоит бояться. Возможны варианты, когда восстановление НДС при экспорте проведено до 2015 года, поэтому в любом случае машина данного восстановления в системе не увидит. На будущее правильно указывайте коды операции.
На вопрос участника семинара:
На экспорт отгружаем товары, которые мы покупали разными партиями, соответственно бывают ситуации, когда восстанавливать НДС приходится по 1000 счетам-фактурам в соответствующей небольшой доле. Очень трудоемко проводить восстановление, указывая реквизиты каждого счета-фактуры. Как поступить в такой ситуации?
Лектор пояснила:
Если стоимость и наименование товара идентично, то можно отталкиваться от количества. При отгрузке на экспорт 1000 штук не обязательно восстанавливать НДС с каждой единицы по 1000 счетам-фактурам (к примеру). Можно подобрать несколько счетов-фактур на общее количество 1000 единиц однородной продукции с идентичной стоимостью. По ним и провести восстановление, а в последствие при подтверждении ставки 0% заявить вычет. В данном случае необходимо отталкиваться от конкретной ситуации, которые у всех разные, возможностей бухгалтерской программы и прочее. Пока разъяснений ФНС в отношении возможности восстановления НДС и вычетов в подобных ситуациях по какому-то единому документу нет, программа автоматической проверки настроена именно на счета- фактуры.
По теме раздельного учета входного НДС, лектор обратила снимание на следующий момент. В контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС (см. письмо ФНС России от 23.03.2015г. N ГД-4-3/4550@), где сопоставляются разделы декларации, добавились разделы 8 и 9. В общем случае (если нет 4 и 6 разделов) итог книги покупок соответствует итогу раздела 8 строка 190 и итогу строки 190 раздела 3. У многих организаций по книге покупок сумма больше, чем в разделе 3 строка 190. Многие организации посчитав, что они не обязаны вести журнал учета полученных счетов-фактур, в книге покупок регистрируют все полученные счета-фактуры, независимо от того заявлен ли по ним НДС к налоговому вычету или нет. При формировании раздела 3 переносят только ту сумму, которую заявили к вычету.
Налоговая инспекция за налогоплательщика не будет определять - по каким счетам-фактурам заявлен вычет, а по каким нет, а попросит пояснений.
Важно заметить, что при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций налогоплательщик должен заполнить раздел 7 налоговой декларации, в частности графу 4 «Сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) не подлежащая вычету». Контрольные соотношения завязаны на норме статьи 170 НК РФ, таким образом, что при наличии облагаемых и необлагаемых операций по общехозяйственным расходам пропорция определяется программой в автоматическом режиме следующим образом: база по разделу 7 + база по разделу 3 = % соотношения облагаемых и необлагаемых. Далее проводится сопоставление с вычетами, указанными в разделе 3 и вычетами, отраженными в графе 4 раздела 7 декларации, относящимися к необлагаемым операциям.
Поэтому при формировании книги покупок нужно указывать сумму НДС в соответствующей части (графа 16), подлежащей вычету, а оставшуюся сумму налога, не принимаемого к вычету, отражать в графе 4 раздела 7 декларации. Данные контрольные соотношения пока не идеальны и могут повлечь требование налоговой о подаче пояснений.
Кроме того, лектор обратила внимание, что при определении пропорции по пункту 4.1. статьи 170 НК РФ необходимо учитывать все операции, облагаемые НДС, осуществленные налогоплательщиком, как на возмездной, так и на безвозмездной основе (например, передача имущества безвозмездно, распространение рекламной продукции свыше 100 руб. и многие другие).
Также при расчете пропорции учитываются операции, не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) (см. письмо Минфина России от 24.04.2015г. № 03-07-11/23524). То есть учитываются не только операции, перечисленные в статье 149 НК РФ (освобожденные от НДС), но и операции по статьям 148 НК РФ (место реализации за пределами РФ) и 146 НК РФ (не признаваемые объектом налогообложения).
Пример:
Организация осуществляет продажу экспортной выручки, данная операция, как известно, не является объектом налогообложения НДС. Учитывая разъяснения Минфина при расчете пропорции, будет учитываться весь полученный доход, поскольку НК РФ не содержит специальных норм, позволяющих учесть при расчете пропорции разницу (доход за минусом расхода), как в случае с выдачей займа, где от налогообложения освобождается только сумма процентов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно только эта сумма и учитывается при расчете пропорции.
Таких ситуаций очень много и большинство из них требуют разъяснений Минфина.
Лектор обратила внимание аудитории, что согласно нормам пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет в налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в полном объеме.
При этом недостаточно переписать из НК РФ в учетную политику данный абзац. Нужно также указать: как определяются совокупные расходы в том или ином случае. Например, если организация выдает процентные займы и реализует ценные бумаги в учетной политике нужно прописать алгоритм расчета совокупных расходов, относящихся к необлагаемой операции при выдаче займа, реализации ценной бумаги.
Возвращаясь к экспортным операциям, лектор напомнила, что при отгрузке товаров в Казахстан для подтверждения ставки 0% в составе пакета документов российскому продавцу нужно представить заявление покупателя с отметкой налогового органа Казахстана об уплате НДС в бюджет. Однако налоговые органы Казахстана такого заявления не дают, вместо него уведомление. Так вот, вместо оригинала заявления с отметкой экспортер теперь вправе представить в налоговую перечень заявлений (см. письмо ФНС России от 24.04.2015 N ЕД-4- 15/7084@).
На сайте ФНС есть сервис, который позволяет получить информацию о поступлении электронной копии заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов из налоговых органов страны импортера (заявителя) в налоговые органы страны- экспортера Таможенного союза.
Лектор обратила внимание, что во втором чтении принята поправка в статью 165 НК РФ (проект федерального закона № 618603-6).
Поправки дополняют статью 165 НК РФ нормой, которая устанавливает требования к контрактам (договорам), представление которых в налоговые органы предусмотрено статьей 165 НК РФ для подтверждения ставки НДС 0%. Это могут быть контракты (договоры), заключенные в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами, либо документы, свидетельствующие о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащие необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее реализации.
Таким образом, необходимо обращать внимание содержит ли контракт все существенные условия сделки.
Неправильное указание кодов операций
Лектор акцентировала внимание на коде операции «19» — ввоз товаров на территорию РФ с территории Евразийского экономического союза, и коде «20» — ввоз товаров с иных территорий и государств.
Обязательное указание данных кодов необходимо, чтобы при проверке в автоматическом режиме машина «поняла», что счет-фактуру продавца ей искать не нужно, что имеет место указание реквизитов иного документа (таможенной декларации). Если данный код не указать, машина будет выдавать ошибку, требуя всех необходимых реквизитов для счета-фактуры.
Поставив код «20» налогоплательщик дает сигнал машине, что:
- это не счет-фактура;
- там нет определенных реквизитов (даты, ИНН/КПП продавца).
При этом соответствующая информации о таможенной декларации должна быть отражена в книге покупок импортера.
Если же вы неправильно указали код операции и придет требование о предоставлении пояснений нужно указать, что речь идет о таможенной декларации и отправить в налоговый орган в электронном, либо письменном виде. Никакой уточненной декларации в данном случае сдавать не нужно.
Аналогично при регистрации заявлений, присваивается код «19», машина «понимает» и идет искать ваше заявление в соответствующей базе данных ФНС, а не в разделе 9 продавца. ИНН/КПП продавца указывать не нужно.
Код операции «23» - приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 НК РФ. Речь о командировочных и представительских расходах.
Согласно пункту 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Поэтому никаких счетов-фактур от агентств.
При регистрации билета ИНН/КПП можно не указывать, поскольку в обработку такие данные не запускаются, так как перевозчики никаких реестров авиабилетов не представляют. Следовательно, стыковать полученную от покупателя билета информацию в автоматическом режиме попросту не с чем. Указав в данном случае код «23» налогоплательщик дает сигнал «машине», что этих данных она в базе не найдет.
При этом налоговые органы вправе при камеральной проверке запросить у налогоплательщика необходимые документы, подтверждающие вычеты по авиабилетам.
Распространенная ошибка следующая.
При покупке у агентов (посредников) услуг по перевозке, проживанию в гостинице, последние выставляют счета-фактуры, на основании которых организация заявляет налоговый вычет. Важно знать, что агенты не вправе составлять счета-фактуры в данном случае. Процедура по выставлению счетов-фактур посредниками прописана в Постановлении № 1137. При приобретении товаров (работ, услуг) через посредника, который приобретает их от своего имени за счет комитента, продавец товаров (работ, услуг) выставляет посреднику счет-фактуру, где посредник будет указан как покупатель. Получив такой счет-фактуру, посредник зарегистрирует его в журнале учета полученных счетов-фактур. Дальше он эту информацию должен передать комитенту, выставив в его адрес счет-фактуру, указав покупателем комитента, код операции «04». Если у посредника при покупке товаров (работ, услуг) нет счета-фактуры от продавца, он этот порядок перевыставления счетов-фактур не применяет. Услуга посредника заключается в одном – сформировать билет. Договор перевозки имеет место между перевозчиком (авиа или ж/д) и подотчетным лицом. Услуга по перевозке, как и проживание в гостинице оказывается физическому лицу, а не агентству.
Учитывая изложенное, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно вычеты производятся на основании авиабилета, в котором сумма налога выделена отдельной строкой, и, соответственно, в книге покупок регистрируется авиабилет с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданный работнику и включенный им в отчет о служебной командировке.
Возмещаемые расходы
Речь идет о расходах, возмещаемых покупателем продавцу.
Например, продавец доставляет товар до склада покупателя. Право собственности на товар переходит на складе покупателя. При этом стоимость товара формируется отдельно, а стоимость транспортных расходов возмещается продавцу отдельно. В этом случае покупатель получает на руки либо 2 счета-фактуры (отдельно на товар, отдельно на транспортные расходы), либо один счет-фактура на две позиции (товар и транспортные расходы). При этом продавец в выручку стоимость возмещаемых транспортных услуг не включает. Поэтому, когда покупатель заявит НДС, предъявленный по транспортным расходам к вычету, при проверке в автоматическом режиме стыковки с разделом 9 продавца не произойдет. Следовательно, в налоговом вычете будет отказано.
Аналогичная ситуация складывается при аренде помещения, когда арендатор возмещает арендодателю коммунальные расходы, охрану, уборку, связь. При строительстве, когда несколько подрядных организаций ведут деятельность на одной площадке, а договор со снабжающей организацией только у генподрядчика. Последний в свою очередь перевыставляет расходы подрядчикам, распределяя стоимость услуг по полученному им счету-фактуре на несколько частей в зависимости от какого-то показателя (объема работ и пр.).
Продавец в перечисленных ситуациях не является посредником, поэтому перевыставлять счета-фактуры не вправе.
Иная ситуация, если в договоре содержится поручение поставщику приобрести для покупателя услуги третьих лиц. То есть договор содержит элементы посредничества. В этом случае продавец перевыставит счет-фактуру в порядке, предусмотренном для посредника.
Таким образом, Постановление № 1137 дает право на перевыставление счетов- фактур только посредникам (агентам, комиссионерам). Для всех остальных ситуаций (компенсация, возмещение расходов) такого права в Постановлении № 1137 не предусмотрено.
Внимание! Если компенсация понесенных продавцом расходов, возникающих при исполнении им договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), связана с оплатой товаров (работ, услуг), реализованных покупателю, и без несения данных расходов невозможно реализовать товар, то налоговая база по НДС у продавца увеличивается на указанные суммы компенсации.
Основание — полученные суммы иначе связанны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
См. письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-07-09/8906, от 15.08.2012 N 03- 07-11/299, от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 06.02.2013 N 03-07-11/2568, от 22.10.2013 N 03-07-09/44156.
Посреднические договора
Порядок выставления счетов-фактур посредниками при покупке (продаже) товаров (работ, услуг) для комитента, а также ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, прописан в Постановлении № 1137.
Если посредник не получил счет-фактуру от продавца товаров (работ, услуг) он не вправе перевыставить его своему комитенту (принципалу).
Например, при покупке импортных товаров через посредника никакого счета- фактуры у покупателя (комитента) не будет. Посредник должен передать только отчет с приложением копии таможенной декларации, платежного документа об уплате НДС. Такой посредник журнал учета полученных/выставленных счетов- фактур вправе не вести.
Далее лектором рассмотрена ситуация, когда комитент реализует товары (работы, услуги) через посредника, который выступает от своего имени. Для покупателя такой посредник является продавцом и выставляет ему счет-фактуру при отгрузке (получении авансового платежа). На этом миссия посредника по выставлению счетов-фактур заканчивается. Он должен передать комитенту (принципалу) отчет о полученных от покупателей авансах и отгрузках, чтобы тот правильно сформировал налоговую базу и исчислил НДС.
При этом комитенты, реализующие товары (работы, услуги) по договору комиссии от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.
Если посредник получил аванс 29.06.2015г., в налоговую базу по НДС у комитента эта сумма должна попасть во 2 квартале 2015г. Поэтому, если посредник не отчитался перед комитентом до 25 июля, его налоговая база будет занижена.
Распространенная ошибка — комитент при выставлении счета-фактуры посреднику ставит дату отчета комиссионера (должен дату счета-фактуры, выставленного посредником покупателю). Например, покупатель заявит налоговый вычет по полученному от комиссионера счету-фактуре во 2 квартале 2015 года, а отчет посредника датирован 3 кварталом 2015 года и налоговая база сформирована комитентом в 3 квартале. При автоматической проверке это все «всплывет», налоговая база комитента во 2 квартале будет занижена. Это уже не относится к техническим ошибкам, придется сдавать уточненную декларацию.
Поэтому важно требовать с посредников отчеты с соблюдением сроков представления декларации за налоговый период.
Если посредник реализует товары комитента за наличный расчет с выдачей чеков ККТ, то он также не составляет счета-фактуры и не ведет журналы полученных/выставленных счетов-фактур.
Принципал в данном случае в книге продаж на основании отчета посредника может зарегистрировать один сводный счет-фактуру на все продажи или составить иные документы, в том числе бухгалтерскую справку-расчет, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (см. письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03- 07-11/3488).
Продавцом указывается код операции «26». Это сигнал компьютеру при автоматической проверке декларации, что налоговый вычет по данной операции никем заявлятся не будет, в систему стыковки и обработки информации такие данные не запускаются.
Аналогично код «26» ставится при реализации товаров (работ, услуг) покупателям, не являющимся налогоплательщиками НДС, реализации населению за безналичный расчет и др.
На вопрос участника семинара:
Посредник покупает для комитента товары. Дата счета-фактуры продавца 20 марта 2015 года, посредник отчитывается в следующем квартале, перевыставляя счет-фактуру продавца. Когда комитент должен заявить налоговый вычет?
Лектор пояснила:
Налоговый вычет необходимо заявить во 2 квартале 2015 года, несмотря на то, что дата счета-фактуры должна быть указана посредником 20 марта.
Лектор обратила внимание аудитории, что Минфином разъяснен порядок ведения посредниками журнала учета счетов-фактур при реализации товаров комитента, если счет-фактура получен от комитента по окончании квартала, в котором он был выставлен покупателю (письмо от 27.04.2015 N 03-07-11/24223).
При получении счета-фактуры комиссионером от комитента после завершения налогового периода, в котором был выставлен счет-фактура комиссионером покупателю, счет-фактура, полученный от комитента, регистрируется в графе 4 части 2 журнала учета в периоде получения, а в графу 12 части 1 журнала учета необходимо внести уточнения за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, выставленный комиссионером, и указать номер и дату счета-фактуры комитента из графы 4 части 2 журнала учета текущего налогового периода. После внесения изменений в часть 1 журнала учета налогоплательщику следует представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за соответствующий налоговый период.
Журнал полученных/выставленных счетов-фактур обязали вести застройщиков и экспедиторов. Если застройщик в любом случае обязан вести журнал, то экспедитор ведет журнал только в тех случаях, когда он отдельно выделяет услуги третьих лиц, а отдельно свое вознаграждение (см. письмо Минфина России от 15.04.2015 N 03-07-09/21339).
Лектор обратила внимание на разъяснения Минфина о возможности выставления экспедитором в рамках договора транспортной экспедиции сводного счета- фактуры (письмо от 16.03.2015 N 03-07-09/13799). По услугам третьих лиц, приобретенным экспедитором от своего имени за счет клиентов, экспедиторы имеют право выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами. Для этого не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги экспедитором клиенту, экспедитору следует выставить клиенту счет-фактуру, в котором требуется указать в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур. При составлении счетов-фактур экспедитором порядковый номер и дата составления счета-фактуры указываются экспедитором в соответствии с его индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.
На вопрос участника семинара:
Поставщик передает нашей организации счета-фактуры много позднее отгрузки товара. Счета-фактуры, датированные декабрем 2014 года, получены в апреле 2015г. Когда мы можем заявить вычет?
Лектор пояснила:
Помимо счета-фактуры для налогового вычета важен факт принятия товара к учету. Поставщик может выписать счет-фактуру тут же при отгрузке и отдать вам, но если товар еще к учету не принят, права на вычет у покупателя нет, даже если он имеет на руках счет-фактуру.
Если товар принят к учету в декабре 2014г., в вашей ситуации вычет возможен, когда получен счет-фактура от продавца.
На вопрос участника семинара:
Как быть с вычетами НДС при передаче работ по КС-2 в рамках договора строительного подряда?
Лектор пояснила:
Часто имеет место следующая ситуация. Подрядчик выполнил работы, составил акт 30.06.2015 г. и передал его заказчику. Проходит время, заказчик через полгода возвращает акт, подписанный или 30.06., или датой принятия работ, например 30.12. Если акт подписан в декабре, но дата стоит 30.06. подрядчику необходимо будет увеличить базу 2 квартала 2015 и сдать уточненную налоговую декларацию.
В договоре строительного подряда может быть предусмотрена передача ежемесячных промежуточных актов для расчетов. В данном случае все зависит от условий договора. Если по данным актам подрядчик передает результат работ, а заказчик принимает, то счет-фактура составляется. Если это акты промежуточных расчетов для перечисления авансовых платежей, то подрядчиком составляются только счета-фактуры на полученный аванс.
Примечание от аудиторов компании «Правовест Аудит»:
На официальном сайте ФНС России опубликованы разъяснения ведомства по вопросу начисления НДС исполнителем в случае, если заказчик отказывается подписывать акт сдачи-приемки работ.
Ситуация следующая. Организация-исполнитель занизила налоговую базу по НДС из-за неподписанного заказчиком акта сдачи-приемки строительно-монтажных работ. Налогоплательщик полагал, что он может не включать стоимость выполненных работ в налоговую базу по НДС, пока заказчик не принял их по акту сдачи-приемки и не оплатил.
По итогам выездной налоговой проверки исполнителю работ был доначислен налог. Налоговая служба, рассмотрев жалобу налогоплательщика, оставила решение инспекции в силе, объяснив следующее.
По закону заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности выполненных работ, обязан немедленно приступить к его приемке, что оформляется актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписи делается соответствующая отметка и акт подписывается другой стороной. При этом документ считается действительным, подтверждает проведенные работы, и на его основании подрядчик должен выставить соответствующие счета-фактуры заказчику.
Поэтому налоговый орган сделал вывод о том, что акт сдачи-приемки результата выполненных работ, подписанный только исполнителем, подтверждает выполнение и передачу указанного в нем подрядчиком объема работ. Поэтому стоимость выполненных работ необходимо было включить в налоговую базу по НДС в момент составления акта.
Данная позиция подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2011 по делу № А56-2344/2011, 01.11.2011 по делу № А56-64893/2010, 21.11.2011 по делу № А56-64895/2010).
В письме ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8626@ выражено мнение, что моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: день передачи результатов выполненных работ или день их оплаты (частичной оплаты).
Однако письма Минфина России от 02.02.2015 г. N 03-07-10/3962, от 18.05.2015 г. N 03-07-РЗ/28436 «О применении НДС по работам, неоплаченным заказчиком» содержат иную позицию. Моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки заказчиком, а в случае если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда.
Договора в У.Е.
Лектор напомнила, что счета-фактуры в иностранной валюте составляются только в случаях, когда расчеты между сторонами осуществляются в иностранной валюте. Если цена по договору формируется в иностранной валюте, а расчеты в рублях, никаких счетов-фактур в иностранной валюте составляться не должно.
Моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется.
Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ. Если, например, получен 100% аванс, то на дату отгрузки счет-фактура должен составляться в рублях по курсу ЦБ РФ на дату поступления предоплаты. Если имела место частичная предоплата, то на дату отгрузки пересчитывается только неоплаченная стоимость отгружаемого товара.
Корректировочные счета-фактуры
Если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления ошибки, возникшей при оформлении счета-фактуры в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. В данном случае в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), вносятся исправления.
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ. Такими документами являются договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Если корректировки на увеличение код операции проставляется «01», если корректировки на уменьшение — код операции «18». При уменьшении цены продавец заявляет вычет НДС, поэтому при правильном указании кода, автоматическая проверка не выдаст ошибку. Код «18» означает, что у другого продавца начисления налога по данному счету-фактуре искать не следует, так как имеет место корректировочный счет-фактура. Покупатель при уменьшении цены должен восстановить НДС к уплате в книге продаж.
Начать дискуссию