Премия – это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника. Чтобы премии учитывались при налогообложении, они должны быть предусмотрены в трудовом или коллективном договоре с сотрудниками. Например, в трудовом договоре может быть предусмотрено, что по итогам работы за месяц сотруднику полагается премия в размере 30 процентов оклада. В этом случае сумма премии уменьшает прибыль.
Помимо прямого указания на выплаты, которые полагаются сотруднику, в трудовом (коллективном) договоре могут быть ссылки на внутренние документы фирмы, которые регламентируют оплату труда (например, Положение о премировании, Положение о надбавке за выслугу лет и т. д.). В такой ситуации сумма премии также уменьшает облагаемую прибыль.
Общий порядок выплат
Премирование может быть двух видов:
1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда.
Согласно статье 144 Трудового кодекса, работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования. Если эти требования соблюдаются, то сумма премии уменьшает облагаемую прибыль фирмы.
2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда.
Согласно статье 191 Трудового кодекса, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности.
Работникам могут выплачиваться разовые премии:
– за повышение производительности труда;
– за безупречное исполнение трудовых обязанностей;
– за улучшение качества продукции и т. д.
Если выплата премий за те или иные показатели предусмотрена Правилами внутреннего трудового распорядка, Положением о премировании, коллективным или трудовым договором, то сумма премии уменьшает облагаемую прибыль. Если нет, сумма премии при налогообложении прибыли не учитывается.
Размер премии каждому работнику за определенный период устанавливается в приказе руководителя фирмы. При этом он учитывает:
– личный вклад работника в деятельность фирмы;
– результат работы подразделения, в котором выполняет трудовые обязанности работник;
– результат деятельности фирмы.
Сумма премии может определяться на основании Положения о премировании, принятого в организации. В этом Положении должны быть предусмотрены:
– показатели премирования;
– условия премирования;
– размеры и шкала премирования;
– круг премируемых работников;
– источник премирования.
На основании Положения о премировании у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии, а у работодателя – обязанность выплатить премию.
Положение о премировании по итогам работы за год может выглядеть так:
ЗАО «Актив»
СОГЛАСОВАНО
Председатель профсоюза
ЗАО «Актив»
Иванов /Иванов П.П./ УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
ЗАО «Актив»
Петров /Петров С.С./
ПОЛОЖЕНИЕ
от 26 декабря 2005 г. № 21а
О премировании по результатам работы персонала ЗАО «Актив»/
Положением определяется порядок выплаты премий в 2005 году рабочим и служащим ЗАО «Актив» за производственные результаты. Премирование проводится для увеличения материальной заинтересованности работников в повышении качества оказываемых организацией услуг, своевременном и добросовестном исполнении своих должностных обязанностей, повышении уровня ответственности за порученную работу.
Положение действует до его пересмотра. Выплаты, указанные в Положении, осуществляются в денежной форме.
- Периодичность премирования – ежемесячно или в соответствии с дополнительным приказом генерального директора ЗАО «Актив».
- Работники премируются по результатам работы организации, за успешное выполнение должностных обязанностей.
- Наименование должности и максимальный размер премий (в процентах от оклада):– оператор связи, электромонтер связи – 30%;– электромонтер оперативно-выездной бригады – 50%;– диспетчер связи, электромеханик связи – 50%;– бригадир – 60%;– техник-программист – 70%;– инженер электросвязи, инженер-программист – 90%;– начальник комплекса – 100%;– начальник станции – 120%.
- Основание для выплаты премий – приказ генерального директора ЗАО «Актив».
- Порядок выплаты премий – премия выплачивается одновременно с заработной платой.
- Нарушение трудовой дисциплины, техники безопасности и ненадлежащее исполнение должностных обязанностей являются основанием для того, чтобы не представлять работника к премированию.
Премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров фирмы. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров. В этой ситуации сумма премии налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.
Как оформить премию с выгодой для фирмы
Вариантов два: премии либо уменьшают налогооблагаемую прибыль, либо нет.
От этого зависит, сколько налогов придется заплатить. Какой же из вариантов предпочтительнее?
Если премии не отражаются в налоговом учете, то ЕСН начислять не нужно.
Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса. Если же премии учитываются при налогообложении прибыли, то, наоборот, на них нужно начислить соцналог, как и на зарплату.
Однако выплату поощрения вы можете оформить по-разному. Если вы не хотите включать премию в расходы, придумайте для нее основание, не предусмотренное трудовым договором. А чтобы увеличить расходы, нужно в приказе о премировании указать те основания, которые есть в Положении о премировании.
Как правило, выгоднее заплатить «лишний» налог на прибыль, чем начислять ЕСН.
Пример
ООО «Колибри» выплатило руководителю отдела продаж Сергею Петрову премию в сумме 20 000 руб. Без учета выданной премии налогооблагаемая прибыль составляет 150 000 руб.
Ситуация 1
Премия выплачена за улучшение качества обслуживания клиентов. Такой вид выплат предусмотрен в трудовом договоре с Петровым. Поэтому премию можно включить в расходы на оплату труда.
На данную выплату нужно начислить ЕСН:
20 000 руб. Х 26% = 5200 руб.
Налог на прибыль составил:
(150 000 руб. – 20 000 руб. – 5200 руб.) Х 24% = 29 952 руб.
Таким образом, общая сумма налогов составила 35 152 руб. (5200 + 29 952). Бухгалтер ООО «Колибри» отразил эти операции следующими записями:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. – начислена премия Петрову;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69
– 5200 руб. – начислен ЕСН с суммы премии;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 29 952 руб. – начислен налог на прибыль.
Ситуация 2
Премия выплачена по результатам работы за месяц. Положение о премировании не предусматривает такого вида выплат. Следовательно, премию нельзя включить в расходы. Налог на прибыль составил:
150 000 руб. Х 24% = 36 000 руб.
ЕСН начислять не нужно. Как видно, во второй ситуации налоговые отчисления оказались больше на 848 руб. (36 000 – 35 152).
В учете бухгалтер сделает следующие записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. – начислена премия Петрову;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 36 000 руб. – начислен налог на прибыль.
Не забудьте: премия в любом случае облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. С нее также нужно удержать НДФЛ.
Если фирма получает убыток, то, не включив премию в «налоговые» расходы, вы сэкономите еще больше. Ведь в данном случае налог на прибыль фирма не платит. Следовательно, не имеет значения, уменьшает премия налогооблагаемую прибыль или нет. К тому же, не придется платить еще и ЕСН.
Если фирма официально выплачивает высокие зарплаты своим сотрудникам, то она имеет право на регрессивную шкалу по ЕСН (п. 2 ст. 241 НК РФ). В таком случае если к моменту выплаты премии зарплата сотрудника превысит 280 000 рублей с начала года, то премию лучше включить в расходы и заплатить с нее единый социальный налог.
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Цифры примера условные. ООО «Колибри» имеет право на регрессивную шкалу ЕСН. Предположим, что доход Петрова превысил 280 001 руб., но был меньше 600 000 руб. Следовательно, с его премии будет начислен ЕСН по ставке 10%.
Ситуация 1
Премия была выплачена за улучшение качества обслуживания клиентов. Такой вид выплат предусмотрен в Положении о премировании и трудовом договоре. Поэтому премию можно включить в расходы на оплату труда.
Налог на прибыль составил:
(150 000 руб. – 20 000 руб. – 2000 руб.) Х 24% = 30 720 руб.
ЕСН с данной выплаты равен 2000 руб. (20 000 руб. Х 10%).
Общая сумма налогов равна 32 720 руб. (30 720 + 2000).
Ситуация 2
Премия выплачена по результатам работы за месяц. Положение о премировании не предусматривает такого вида выплат. Следовательно, премию нельзя включить в расходы. Налог на прибыль составил:
150 000 руб. Х 24% = 36 000 руб.
ЕСН не начислялся. Таким образом, в первой ситуации налоговые отчисления оказались меньше на 3280 руб. (36 000 – 32 720).
Решать вопрос о включении премии в расходы можно и до того момента, как доход работника превысит 100 000 рублей. Если вы предвидите, что зарплата сотрудника в течение года будет больше этой суммы, то его премию лучше включить в расходы и заплатить с нее ЕСН. В дальнейшем это позволит сэкономить на едином социальном налоге, так как можно будет начать применять регрессивную ставку несколько раньше.
Начать дискуссию