Фонд капремонта на спецсчете: начисление процентов на остаток денежных средств

В одном из предыдущих номеров журнала мы рассматривали вопросы, связанные со статусом процентов, начисляемых банком на остаток денежных средств, находящихся на специальном счете, на котором формируется фонд капитального ремонта^[1]. В статье были описаны две противоположные позиции относительно их налогообложения: включать в доходы владельца спецсчета и не включать, ссылаясь на отсутствие экономической выгоды. Сейчас чиновники выпустили разъяснения, в которых поддержали выгодный для налогоплательщиков подход.

В распоряжении редакции есть два письма Минфина по изложенной проблеме. Одно из них (Письмо от 14.05.2015 № 03‑03‑10/27648) должно быть доведено до налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС РФ от 04.06.2015 № ГД-4-3/9639@ и было размещено на официальном сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения». В Письме от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@ налоговики обратили внимание на необходимость неукоснительного применения налоговыми органами при реализации возложенных на них полномочий положений писем ФНС, размещенных в указанном разделе сайта налоговой службы. Причем в отношении изложенной в письмах правовой позиции не работают правила о том, что налоговики должны учитывать судебную практику в целях избежания потерь бюджета (см. абз. 9, 10 Письма ФНС РФ от 14.09.2007 № ШС-6-18/716).

Итак, в интересующем нас разъяснении Минфин процитировал пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, на основании чего сделал вывод: владельцы специальных счетов, в том числе региональный оператор, не учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы взносов на капитальный ремонт, уплаченные собственниками помещений в многоквартирном доме, и проценты, уплаченные собственниками таких помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате таких взносов. Затем отдельно было сказано о процентах, начисляемых на остаток средств на счете. Что касается процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 36.1 ЖК РФ права на денежные средства, находящиеся на специальном счете, принадлежат собственникам помещений в многоквартирном доме. Приняв во внимание это правило, а также закрытый перечень операций, которые могут осуществляться по специальному счету, финансисты заключили следующее. Средства в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, имеют целевое назначение, определенное федеральным законом, исключающим их использование владельцем счета по своему усмотрению. В этой связи, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, указанные средства неправомерно рассматривать в качестве экономической выгоды владельца специального счета и, соответственно, учитывать у владельца специального счета в доходах, формирующих налогооблагаемую прибыль.

Напротив, проценты от размещения временно свободных средств, находящихся на счете регионального оператора, не относятся к средствам, составляющим фонд капитального ремонта, не должны расходоваться целевым образом, поэтому подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Обратим внимание, что чиновники не назвали конкретную норму ст. 251 НК РФ, на основании которой проценты, начисляемые банком на остаток денежных средств, не включаются в налогооблагаемые доходы. Обоснование сводится к тому, что это вовсе не доход (не экономическая выгода) владельца специального счета. В связи с этим возникает вопрос: каким образом данные суммы следует отражать в декларации по налогу на прибыль, в частности, какой код вида поступлений нужно выбрать? Наиболее подходящим является код 112, который присвоен средствам собственников помещений на финансирование ремонта общего имущества (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако путаницу в данную проблему может внести Письмо Минфина РФ от 20.05.2015 № 03‑03‑06/4/28972. Оно, в отличие от предыдущего разъяснения, не содержит правовых норм и не препятствует руководствоваться нормами НК РФ в понимании, отличающемся от предложенной трактовки (в письме есть стандартная приписка на этот счет). Если предыдущее письмо подписано директором департамента, то это – его заместителем. В более позднем разъяснении дано иное обоснование. Так, процитированы п. 2 ст. 251 НК РФ о целевых поступлениях, а также ст. 41 НК РФ об экономической выгоде и тут же сделан вывод: денежные средства, поступающие на специальные счета, в виде процентов, начисленных кредитными организациями за пользование денежными средствами, имеют целевое значение, определенное федеральным законом, исключающим их использование владельцем счета по своему усмотрению, в связи с чем указанные средства не облагаются налогом на прибыль.

Эта цитата явно обнажает трудности с нормативным обоснованием необложения налогом процентов – решением, безусловно, необходимым с политической и социальной точек зрения. Напомним, что п. 2 ст. 251 НК РФ распространяется исключительно на некоммерческие организации и не может быть применен обычной УК, работающей по договору управления.

С другой стороны, вариантов у толкователей немного: обязательными условиями исключения средств из‑под налогообложения являются их раздельный учет и использование по целевому назначению. Представляется, что объективно необходимо внести дополнение в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ об исключении процентов из налогооблагаемых доходов. А до тех пор владельцы специальных счетов могут опираться на первое из указанных писем Минфина.

Соответственно, в бухгалтерском учете фонда капитального ремонта, который ведет управляющий МКД, при зачислении на специальный счет процентов от банка следует составлять проводку Дебет 55 Кредит 86.

* * *

По мнению Минфина, проценты, начисляемые банком на денежные средства на специальном счете, формирующие фонд капитального ремонта, неправомерно рассматривать в качестве налогооблагаемого дохода владельца специального счета. Это самый главный вывод, актуальный для ТСЖ и УК.

^[1] См. статью Е. В. Емельяновой «Фонд капитального ремонта на спецсчете: проценты и комиссии для его владельца» (№ 2, 2015).

Источник: Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение"