Информация от ФСС: какие выплаты облагаются взносами

ФСС решил еще раз напомнить страхователям, какие выплаты в пользу работников облагаются взносами, а также при каких обстоятельствах возможно применение пониженных тарифов.

(-) Если ваша организация возмещает работнику затраты на уплату процентов по нецелевым (потребительским) кредитам, то эти суммы должны облагаться взносами. Ведь не подлежат обложению только те возмещаемые проценты, которые уплачены работником по займам, кредитам на приобретение или строительство жилья¹.

(!) С сумм, полученных работником от работодателя по договору ссуды, страховые взносы не начисляются². Если же впоследствии работнику долг простят, то ссуда превратится в выплату, полученную в рамках трудовых отношений, и с ее суммы нужно будет начислить взносы.

(-) Выплаты, компенсирующие работнику его расходы по найму жилья, облагаются взносами. Ведь возмещение квартирной платы, стоимости места в общежитии, найма помещения не предусмотрено законодательством и относится к стимулирующим выплатам. Но если работодатель будет сам уплачивать собственнику жилья арендные платежи, а работнику предоставит это жилье в пользование для проживания, то никаких "жилищных" выплат в пользу сотрудника не будет, а значит, и взносов с них³.

(+) С компенсаций, выплачиваемых работнику в связи с использованием им личного имущества (транспорта, мобильного телефона) в служебных целях, взносы не начисляются в пределах сумм, установленных по соглашению между работником и работодателем⁴. Это правило работает и в случае, если компенсация больше норматива, определенного для целей учета ее в "прибыльных" расходах (например, при использовании личного авто)⁵.

Примечание. Если работник, которому выплачивается компенсация, управляет автомобилем по доверенности, то с суммы компенсации взносы тоже не начисляются. Ведь доверенность свидетельствует о том, что авто находится во владении и пользовании работника. То есть именно на нем лежит бремя расходов по обслуживанию транспортного средства⁶. Ранее Минздравсоцразвития указывало, что для неначисления взносов с компенсации у организации должна быть копия документа, подтверждающего право собственности работника на авто⁷.

(-) Отпускные по всем видам отпусков, которые оплачивает работодатель (как по основным, так и по дополнительным, установленным работодателем), облагаются страховыми взносами⁸. Ведь дополнительный оплачиваемый отпуск - это тоже время отдыха, когда работник свою работу не выполняет, но за ним сохраняется его место работы и заработная плата.

(-) Со среднего заработка, выплачиваемого работнику за период вынужденного прогула, возникшего из-за незаконного увольнения, должны быть начислены страховые взносы⁹. Поскольку средний заработок выплачивается для того, чтобы компенсировать работнику не полученную им в период прогула зарплату¹⁰. А раз должна была быть выплачена зарплата, то должны были быть начислены и взносы. И под понятие не облагаемых взносами компенсаций указанные суммы среднего заработка не подпадают¹¹.

(!) ФСС напомнил, как в целях применения пониженных тарифов взносов для упрощенцев рассчитывается доля дохода от основного вида деятельности, если страхователь совмещает УСНО и ЕНВД. В рассмотренной ситуации компания занималась льготным видом деятельности (оказанием персональных услуг) и доходы, полученные от организаций, учитывала в рамках УСНО, а доходы от обслуживания граждан относила на ЕНВД. ФСС указал, что доля определяется как сумма доходов от льготного вида деятельности независимо от спецрежима в общем объеме доходов организации и должна составлять не менее 70%¹². При соблюдении условия можно рассчитывать взносы по более низким ставкам в отношении выплат всех работников - и занятых в льготной деятельности, по которой применяется УСНО, и занятых в деятельности, по которой применяется ЕНВД. Хотя позиция Фонда выгодна для страхователей, учитывать в доходах от льготного вида деятельности также и доходы, полученные пусть от этого же вида деятельности, но в рамках ЕНВД, небезопасно.

Кстати, по поводу расчета доли при совмещении режимов свое мнение недавно высказывал и ВС. В рассмотренном деле компания определяла долю как доходы от льготного вида деятельности в объеме доходов от видов деятельности, по которым применяется УСНО¹³. Нижестоящие суды указали, что у организации не было оснований устанавливать основной вид деятельности в рамках одной системы налогообложения. ВС согласился с ними и отказал компании в пересмотре дела.

* * *

В еще одном разъяснении (Информация ФСС "Несчастные случаи на производстве (вопрос - ответ)") Фонд напомнил предпринимателям, которые являются страхователями по "несчастному" страхованию, что подтверждать основной вид экономической деятельности они не должны. Так как он определяется по основному виду, указанному в ЕГРИП¹⁴. Конечно, это может быть невыгодно предпринимателю, если он фактически занимается другим видом деятельности, для которого установлен другой класс профессионального риска с более низким тарифом на "несчастное" страхование ¹⁵. Поэтому лучше своевременно вносить изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРИП, включая информацию о видах деятельности.

Если же вы не успели сделать это и вам доначислили взносы по более высокому тарифу, то можно попытаться поспорить с проверяющими из ФСС. Некоторые суды приходят к выводу, что вид деятельности, которым занимается ИП, не может быть установлен только на основании документов. И тариф должен определяться по виду деятельности, которым фактически занимается ИП¹⁶.

-------------------------------

1. п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)
2. ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ
3. Постановление АC ВВО от 23.09.2014 N А79-9759/2013
4. подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; ст. 188 ТК РФ
5. Постановления Правительства от 08.02.2002 N 92; ФАС УО от 29.05.2014 N Ф09-2371/14
6. Определение ВАС от 24.01.2014 N ВАС-4/14
7. Письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 3)
8. ст. 116 ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; Постановление АС УО от 09.10.2014 N Ф09-7009/14
9. ст. 234 ТК РФ
10. Постановление ФАС ЗCО от 20.12.2013 N А45-20740/2012
11. ст. 164 ТК РФ; подп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ
12. п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ; ст. 346.15 НК РФ
13. Определение ВС от 29.12.2014 N 306-КГ14-3556
14. ст. 3 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ; Информация ФСС "Несчастные случаи на производстве (вопрос - ответ)"; пп. 8, 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 N 713
15. ст. 21 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ; ст. 1 Закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ; ст. 1 Закона от 01.12.2014 N 401-ФЗ
16. Постановления ФАС ДВО от 03.03.2014 N Ф03-597/2014; ФАС ВСО от 11.02.2014 N А10-1239/2013

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N16, 2015