Т.В. Демченкова, редактор-эксперт АГ «РАДА»
В середине прошлого года законодатели изменили Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Тем, кто переведен на ЕНВД, стало не нужно платить ЕСН. Эти изменения были внесены Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ.
Кроме того, законодатели разрешили зачесть уже перечисленный в 2002 году ЕСН в счет будущих платежей по ЕНВД. Порядок зачета они оговорили в статье 5 Закона № 104-ФЗ.
Как известно, Закон № 148-ФЗ перестал действовать с 1 января 2003 года. С этого дня вступила в силу глава 26.3 Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Таким образом, утвержденный порядок проведения зачета применялся только в 2002 году, пока действовал Закон № 148-ФЗ. В 2003 году плательщики ЕНВД должны применять общий порядок зачета налогов, установленный статьями 78–79 Налогового кодекса.
Налоговики наконец-то вспомнили об этом и выпустили соответствующие разъяснения. В письме от 1 августа 2003 г. № 05-2-06/186-АА884 МНС рассказало плательщикам ЕНВД, как они могут засчитывать прошлогодние суммы ЕСН в этом году. Хорошо, что не в декабре, и на том спасибо.
Фирма осуществляет один вид деятельности, переведенный на ЕНВД
Для тех, кто занимается только деятельностью, которая переведена на уплату ЕНВД, налоговики сохранили прежний порядок. Такие фирмы и предприниматели могут применять статью 5 Закона № 104-ФЗ. Однако они должны делать это с учетом положений Налогового кодекса и статьи 48 Бюджетного кодекса. Так, суммы ЕСН подлежат зачету в следующих пропорциях:
- в федеральный бюджет – 30 процентов;
- в бюджет федерального фонда медицинского страхования – 0,5 процента;
- в бюджеты территориальных фондов медицинского страхования – 4,5 процента;
- в бюджет фонда социального страхования – 5 процентов.
При этом зачесть ЕСН в счет уплаты ЕНВД можно лишь в пределах суммы единого налога.
Пример
ООО «Пассив» занимается оказанием ветеринарных услуг и является плательщиком ЕНВД. В отчетном периоде организация должна заплатить ЕНВД в сумме 10 000 руб., в том числе:
– в федеральный бюджет – 3000 руб.;
– в региональный бюджет – 6000 руб.;
– в бюджет ФФОМС – 50 руб.;
– в бюджет ТФОМС – 450 руб.;
– в бюджет ФСС – 500 руб.
«Пассив» может принять к зачету ЕСН, уплаченный в 2002 году, в сумме 15 000 руб., в том числе:
– в федеральный бюджет – 4500 руб.;
– в ФФОМС – 75 руб.;
– в ТФОМС – 675 руб.;
– в ФСС – 750 руб.
В отчетном периоде фирма сможет сделать зачет перечисленных сумм ЕСН в счет уплаты ЕНВД в размере 4000 руб., из них:
– в федеральный бюджет – 3000 руб.;
– в ФФОМС – 50 руб.;
– в ТФОМС – 450 руб.;
– в ФСС – 500 руб.
Оставшуюся часть ЕСН в сумме 11 000 руб. (15 000 – 4000) можно будет зачесть в счет ЕНВД в следующие отчетные периоды.
–конец примера–
Уплаченные взносы на пенсионное страхование также принимаются к зачету. При этом за каждый отчетный период они могут уменьшить сумму ЕНВД не более чем на 35 процентов.
В статье 78 Налогового кодекса сказано, что зачет проводится на основании заявления фирмы (предпринимателя). Следовательно, чтобы в 2003 году зачесть прошлогодний ЕСН, плательщики ЕНВД должны писать соответствующие заявления.
Фирма прекратила деятельность, переведенную на ЕНВД
По разъяснениям МНС, фирмы и предприниматели, которые прекратили заниматься деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, могут засчитывать ЕСН по нормам Налогового кодекса.
Имеются в виду правила, установленные статьями 78–79 Налогового кодекса.
Налоговый инспектор обязан сообщать фирмам и предпринимателям обо всех случаях переплаты налогов и сборов в течение месяца со дня их обнаружения. При этом он может предложить провести сверку.
Налогоплательщик, который хочет зачесть переплату в счет будущих платежей, должен написать заявление. В течение пяти дней после его получения налоговики решат вопрос зачета. При этом они должны сообщить о своем решении не позднее двух недель со дня подачи заявления. Отметим, что зачесть переплату можно только в тот же бюджет, в который она поступила.
По просьбе налогоплательщика переплату могут направить как на текущие платежи по налогам, так и на погашение пеней, штрафов и недоимок. Причем в случае наличия недоимки налоговики могут погасить ее переплатой и без заявления фирмы.
Если у фирмы нет недоимок, то она может потребовать вернуть переплату. Заявление о возврате можно подать в течение трех лет со дня ее уплаты. Если налоговики не вернут переплату в течение месяца, то они должны будут выплатить ее уже с учетом процентов за каждый день просрочки. Эти проценты считаются исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России.
Таким образом, те, кто прекратил заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД, смогут зачесть прошлогодние суммы ЕСН в счет уплаты, например, того же ЕСН, начисляемого по текущей деятельности.
Фирма осуществляет и другие виды деятельности, не переведенные на ЕНВД
Для тех, кто вместе с переведенной на ЕНВД деятельностью осуществляет и другие ее виды, предусмотрен особый порядок зачета ЕСН. Такие фирмы могут засчитывать переплату в счет ЕСН, начисляемого по деятельности, не облагаемой ЕНВД. Также ее можно зачесть в счет уплаты налогов, поступающих в федеральный бюджет.
Такой зачет можно провести при условии отсутствия недоимки по ЕНВД. Однако налоговики не указали, что делать, когда такая недоимка есть. Вероятно, в таком случае за счет прошлогоднего ЕСН нужно будет сначала погасить недоимку.
Общие правила
Налоговики уточнили, что все зачеты прошлогоднего ЕСН осуществляются в налоговых инспекциях по месту учета плательщика ЕНВД.
Предпринимателю нужно обратить внимание на ситуацию, когда переплата по ЕСН сформировалась в налоговой инспекции по месту его жительства, а в качестве плательщика ЕНВД он зарегистрирован в другой инспекции. В этом случае зачет производится в инспекции по месту его жительства.
Если в результате зачета прошлогоднего ЕСН у фирм и предпринимателей появится переплата по ЕНВД, они могут подать заявление с просьбой зачесть ее в счет уплаты налогов, пеней, недоимок, при условии, что они поступают в те же бюджеты, по которым образовалась переплата.
Начать дискуссию