Квартальная отчетность по НДФЛ: реалии 2016 года

Принятый Федеральный закон от 02.05.2015 № 113‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее – Федеральный закон № 113‑ФЗ) предусматривает обязанность работодателей по представлению с 2016 года квартальной отчетности по НДФЛ. Об этих и других изменениях, внесенных законом, расскажем в данной статье.

В настоящее время значительно обострилась проблема несвоевременного и неполного удержания и перечисления налоговыми агентами налогов в бюджетную систему РФ, вследствие чего бюджеты субъектов РФ несут существенные потери, что не позволяет решать социально-экономические проблемы Российской Федерации и субъектов РФ.

Не перечисляя налоги, налоговые агенты фактически безвозмездно и незаконно пользуются бюджетными средствами. Относительно невысокие налоговые санкции, возможность длительного судебного оспаривания решений налоговых органов о взыскании налогов и штрафов, а также отсутствие у налоговых органов ежеквартальной информации о начисленных доходах, исчисленных и удержанных суммах налога и иные неурегулированные аспекты налогового администрирования препятствуют повышению собираемости налогов.

С целью совершенствования налогового администрирования и решения названных проблем принят Федеральный закон № 113‑ФЗ.

По мнению законодателей, введение для налоговых агентов новой обязанности по ежеквартальному представлению отчетности по НДФЛ повысит эффективность администрирования налогов и их собираемость, а также позволит существенно увеличить объем поступлений сумм НДФЛ в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

Отчетность по НДФЛ в 2016 году

Обязанность по представлению отчетности по НДФЛ за квартал вводится согласно изменениям, внесенным Федеральным законом № 113‑ФЗ в п. 2 ст. 230 НК РФ. Согласно новой редакции, которая начнет действовать с 2016 года, налоговые агенты будут представлять в налоговый орган по месту своего учета:

1) документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ;

2) расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Итак, вводится два понятия: документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период, и расчет сумм НДФЛ.

Под документом, содержащим сведения о доходах, по мнению автора, подразумеваются ныне представляемые сведения о доходах по форме 2‑НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Расчет сумм НДФЛ является новым квартальным отчетом по НДФЛ. По какой форме и в каком порядке будет представляться данный расчет, определит ФНС. Предполагается, что форма указанного расчета будет подготовлена специалистами к 1 июля 2015 года.

Понятие данного расчета раскрывается в новом абзаце, введенном Федеральным законом № 113‑ФЗ в ст. 80 НК РФ. Согласно ему расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, будет представлять собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

С учетом вносимых изменений расчет сумм НДФЛ и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за год, будут представляться налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях (редакция п. 2 ст. 230 НК РФ, которая будет действовать с 2016 года).

Тем самым законодатели с нового года увеличивают лимит численности работников с 10 до 25 человек, позволяющий представлять сведения об их доходах на бумажном носителе. Вместе с этим будет исключена возможность представления сведений о доходах физических лиц на съемных электронных носителях (например, на флеш-картах или дисках). С 2016 года электронный вид представления таких сведений подразумевает их передачу только по телекоммуникационным каналам связи.

Также изменениями, вносимыми в п. 2 ст. 230 НК РФ, уточнены особенности представления отчетности по НДФЛ отдельными налоговыми агентами, а именно:

налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений;
налоговые агенты – организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в том числе в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений указанных организаций, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).

Напомним, что налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (работник) получил доходы. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Изменения в порядке исчисления и перечисления НДФЛ

Также Федеральным законом № 113‑ФЗ внесены существенные изменения в сами правила исчисления, удержания и перечисления суммы налога. Эти изменения затрагивают ст. 226 и 223 НК РФ.

Приведем в таблице для сравнения отдельные положения указанных статей в действующей и обновленной редакции и выясним, на что в первую очередь нужно обратить внимание при расчете, удержании и перечислении НДФЛ с 2016 года.

Нормы НК РФ	В действующей редакции	В обновленной редакции с 2016 года	Примечание
Пункт 3 ст. 226 НК РФ	Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода *по итогам каждого месяца* применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за дан-	Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами *на дату фактического получения дохода* нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогопла-	Таким образом, если раньше НДФЛ рассчитывали один раз в месяц (в конце месяца), то теперь исчислять такой налог необходимо будет с сумм начисленных отпускных, больничных и прочих разовых начислений, осуществляемых в течение месяца
	ный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику	тельщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику
Пункт 4 ст. 226 НК РФ	Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом *за счет любых денежных средств, выплачиваемых* налоговым агентом *налогоплательщику*, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты	При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом *за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме*. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме	Иными словами, для того чтобы удержать сумму НДФЛ, исчисленную с доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды с выплачиваемых работнику денежных средств, необходимо, чтобы эти денежные средства были признаны его доходами. При этом такие денежные средства должны быть выплачены исключительно работнику, а не третьим лицам
Пункт 5 ст. 226 НК РФ	При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан *не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода*, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога	При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок *не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом*, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога	На месяц будет увеличен срок для сообщения налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ. Причем сообщать будут не только о сумме налога, но и о суммах дохода, с которого такой налог не удержан
Пункт 6 ст. 226 НК РФ	Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога *не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода*, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды	Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога *не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода*. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты	Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ в 2016 году изменится и будет одинаков для всех доходов, за исключением отдельных их видов. В общих случаях перечислять налог можно будет на следующий день после выплаты дохода, но не позднее. Исключительными случаями являются выплата больничных и отпускных. С указанных доходов НДФЛ нужно будет перечислять не позднее последнего числа месяца, в котором эти выплаты производились
Пункт 1 ст. 223 НК РФ	Дата фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме; 3) уплаты налогоплательщиком процентов	Дата фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме; 3) приобретения товаров (работ, услуг), приобрете-	Внесены уточнения, касающиеся порядка определения даты фактического получения дохода для случаев приобретения ценных бумаг, зачета взаимных однородных требований, списания безнадежного долга, возмещения командировочных расходов
	по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды	ния ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг; 4) зачета встречных однородных требований; 5) списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации; 6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки; 7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств

Ужесточение ответственности налогового агента

С 2016 года будет ужесточена ответственность за непредставление отчетности по НДФЛ. На это указывает введение Федеральным законом № 113‑ФЗ нового п. 1.2 в ст. 126 НК РФ, согласно которому предусматривается штраф в размере 1 000 руб. за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета. Указанная сумма взыскивается за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления такого расчета.

Также с нового года добавится ст. 126.1 НК РФ, устанавливающая ответственность за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения.

Согласно данной статье представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

При этом уточняется, что налоговый агент может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ, в случае если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Кроме того, в случае непредставления налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Такое право будет предусмотрено с 2016 года в п. 3.2 ст. 76 НК РФ. При этом отмечено, что на следующий день после представления налоговым агентом расчета сумм НДФЛ решение, принятое налоговым органом, отменяется и осуществление операций (движение денежных средств) на банковском счете возобновляется.

* * *

Подводя итог, стоит отметить следующие основные новшества, вводимые Федеральным законом № 113‑ФЗ с 2016 года с целью повышения собираемости НДФЛ и оперативности выявления и пресечения нарушений законодательства об исчислении и уплате данного налога:

установление обязанности налоговых агентов по ежеквартальному представлению в налоговый орган расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом;
введение ответственности налоговых агентов в виде штрафа в размере 1 000 руб. за непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган расчета по НДФЛ налоговым агентом;
приостановление операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в случае непредставления расчета по НДФЛ в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета;
установление ответственности за представление налоговыми агентами в налоговый орган недостоверных расчетов по НДФЛ налоговым агентом и (или) сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, необходимых для осуществления налогового контроля, в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Источник: Журнал "Квартальная отчетность по НДФЛ: реалии 2016 года"