Комментарий к Постановлению АС ДВО от 10.04.2015 № Ф03-396-2015

В Постановлении АС ДВО от 10.04.2015 № Ф03-396/2015 рассмотрен спор о включении разовых премий в базу для начисления страховых взносов.

В ходе проверки сотрудники ПФР установили, что на основании коллективного договора организация выплачивала работникам премии к праздничным дням (Дню защитника Отечества, Международному женскому дню, Новому году), к юбилейным датам, а также премии за долголетний труд. По мнению проверяющих, данные премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер. Соответственно, такие выплаты являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений, и облагаются взносами в силу ст. 7 Федерального закона № 212‑ФЗ^[1]. Поскольку указанные выплаты не включены в объект обложения страховыми взносами, решением ПФР организации были доначислены страховые взносы, пени, а также штраф в размере 62 101,45 руб. (ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212‑ФЗ).

По мнению страхователя, данные премии не относятся к системе оплаты труда, поскольку не включены в условия трудовых договоров с работниками, не были предусмотрены положениями об оплате труда и премировании, а также не зависели от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Значит, разовые премии следует квалифицировать как выплаты социального характера, поскольку они основаны на коллективном договоре, регулирующем социально-трудовые отношения.

В подтверждение того, что выплаты к праздничным и юбилейным датам не являются частью оплаты труда, страхователем представлены письма Минфина, из которых следует: выплаты в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль по причине того, что не связаны с производственными результатами. На это указано, например, в Письме Минфина РФ от 09.07.2014 № 03‑03‑06/1/33167.

К сведению

В постановлениях АС УО от 17.12.2014 № Ф09-8372/14, АС МО от 05.12.2014 № А40-12724/2014 суды пришли к выводу: премии работникам к праздникам, юбилейным датам, предусмотренные локальными актами налогоплательщика, являются составной частью системы оплаты труда и непосредственно связаны с его производственной деятельностью, в связи с чем подлежат включению в состав расходов по налогу на прибыль на основании ст. 252, 255 НК РФ.

Итак, разберемся в нюансах законодательства.

Согласно ст. 135 ТК РФ система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Положениями ст. 191 ТК РФ определено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Соответственно, исходя из изложенных требований трудового законодательства в совокупности со ст. 7, 8 Федерального закона № 212‑ФЗ выплаты, которые производятся в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, являются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Федерального закона № 212‑ФЗ. При этом следует отметить, что на основании Письма ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17‑03‑10/08-2786П от 29.07.2014 страховыми взносами облагаются в том числе выплаты работникам на основании коллективного договора, которые по своей природе не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполняемой ими работы с учетом положений ст. 9 Федерального закона № 212- ФЗ.

В связи с этим суд счел, что спорные суммы разовых премий, основанных на коллективном договоре, должны облагаться страховыми взносами, поскольку выплату разовых премий следует рассматривать как элемент оплаты труда, доплату за труд. Данная выплата не является социальной или компенсационной выплатой. Аналогичный вывод содержится в постановлениях Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 215/13, ФАС СЗО от 15.05.2014 № Ф07-2542/2014 (Определением ВС РФ от 27.08.2014 № 307‑ЭС14–377 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства).

При этом суд в рассматриваемом деле снизил размер штрафа с 62 101,45 до 10 000 руб. ввиду смягчающих обстоятельств, поскольку организация-страхователь:

• ранее к аналогичной ответственности не привлекалась;
• является добросовестным плательщиком страховых взносов;
• своевременно представляет отчетность;
• не имеет текущей задолженности по взносам.

В заключение считаем необходимым упомянуть Постановление АС СЗО от 15.08.2014 № А26-11504/2012, согласно которому если выплаты, не предусмотренные ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре, имеют разовый характер, не являются вознаграждением за труд или выполненные работы (услуги), выплачиваются всем работникам в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, трудового результата, сложности, количества и качества выполненной работы, не рассчитываются исходя из тарифов, окладов работников, то такие выплаты не должны облагаться страховыми взносами. При этом в письме отмечается: несмотря на то что спорные выплаты в приказах обозначены как премии, это не может служить достаточным основанием для признания их частью оплаты труда. Кроме того, указанные премии выплачены за счет чистой прибыли организации и не относятся к расходам на оплату труда.

^[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Источник: Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"