НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов

И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут выплачивать промежуточные дивиденды - распределенные по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Мы поговорим об уплате НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых гражданам РФ.

(!) В акционерных обществах решение/объявление о выплате промежуточных дивидендов может принять общее собрание акционеров. На принятие такого решения отводится 3 месяца после окончания I квартала, полугодия или 9 месяцев ¹.

Для обществ с ограниченной ответственностью Закон не устанавливает крайнего срока, когда может быть принято решение о распределении чистой прибыли между участниками, в том числе и по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев ².

(!) Промежуточные дивиденды выплачиваются:

• акционерам АО - не позднее 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов ³;
• участникам ООО - не позднее чем через 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли, если меньший срок не указан в уставе или решении ⁴.

(!) Дивиденды, выплачиваемые резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Если ваша организация выплачивает их напрямую своим участникам/акционерам, то надо удержать налог и перечислить его в бюджет ⁵.

(!) НДФЛ с дивидендов рассчитывается по каждому налогоплательщику при каждой выплате дохода ⁶. То есть, к примеру, при исчислении налога второй и следующие разы за один и тот же год не требуется делать это нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм.

(!) При расчете НДФЛ с дивидендов никакие налоговые вычеты физическим лицам не предоставляются ⁷.

(!) НДФЛ с дивидендов надо перечислить в бюджет:

• акционерным обществам - не позднее месяца с даты выплаты дивидендов ⁸;
• обществам с ограниченной ответственностью - не позднее дня перечисления дивидендов либо получения в банке наличных для выплаты дивидендов ⁹.

В платежке надо указать КБК - 182 1 01 02010 01 1000 110, статус плательщика - 02.

(!) Налоговая отчетность при выплате дивидендов физическим лицам составляется так:

• АО (независимо от системы налогообложения) должно отразить такие дивиденды в декларации по налогу на прибыль.

Также по каждому акционеру - физическому лицу надо заполнить приложение 2 к "прибыльной" декларации. Делать это нужно только в годовой декларации, которая сдается в инспекцию не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором выплачены дивиденды ¹⁰.

Внимание! АО не должны отражать выплаченные физическим лицам дивиденды в справках 2-НДФЛ.

Подавать в налоговые органы сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на физлиц, получивших дивиденды, уже не надо ¹¹;

• ООО заполняет справки 2-НДФЛ, в которых дивиденды указываются с кодом дохода 1010 ¹². Их надо направить в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов.

Таким образом, если ООО выплачивает дивиденды только физическим лицам, то показывать их в "прибыльной" декларации не требуется.

* * *

Сделаем небольшой вывод для тех, кто применяет упрощенку:

• АО придется заполнять декларацию по налогу на прибыль, чтобы отразить в ней дивиденды.

В состав такой декларации, представляемой в инспекцию по итогам года, включаются ¹³:

• титульный лист (лист 01), при этом по реквизиту "По месту нахождения (учета)" надо указать код 231 (по месту нахождения налогового агента - организации);
• подраздел 1.3 раздела 1 листа 01;
• раздел А листа 03 (разделы Б и В не заполняются, если все участники АО - физические лица ¹⁴);
• приложение 2 - по каждому акционеру - физическому лицу ¹⁵;
• для ООО выплата дивидендов физическим лицам - не повод представлять в инспекцию декларацию по налогу на прибыль ¹².

--------------------------------

1. пп. 1, 3 ст. 42 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ
2. п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ
3. п. 6 ст. 42 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ
4. п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ
5. пп. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, пп. 1, 2, 4, 6 ст. 226, подп. 3 п. 2, п. 7 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2015 N 03-03-10/27550
6. п. 3 ст. 214 НК РФ; Письмо Минфина от 23.04.2015 N 03-04-06/23348
7. п. 3 ст. 210 НК РФ
8. Письмо Минфина от 19.11.2014 N 03-04-07/58597
9. п. 6 ст. 226 НК РФ
10. п. 1.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (далее - Порядок) Письмо ФНС от 20.06.2014 N ГД-4-3/11868@
11. Письмо Минфина от 29.01.2015 N 03-04-07/3263 (направлено Письмом ФНС от 02.02.2015 N БС-4-11/1443@)
12. Письмо ФНС от 20.05.2015 N ГД-4-3/8482@
13. пп. 1.7, 1.8 Порядка
14. пп. 11.2-11.4 Порядка
15. п. 17.1 Порядка

 Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N19, 2015