Какие затраты на упрощенке и ЕСХН удастся отстоять, а какие налоговики снимут

Письмо Минфина России от 7 мая 2015 г. № 03-11-03/2/26501.

Перечень разрешенных трат ограничен

При ЕСХН можно признавать лишь те затраты, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. А при упрощенке – только поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Оба перечня носят закрытый характер. Но бухгалтеры нередко сомневаются, вправе ли они принять те или иные затраты в целях налогообложения. Вот некоторые расходы, по которым часто возникает вопрос, списывать их или нет:

• стоимость подписки на периодические издания;
• затраты на спецоценку условий труда;
• плата за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут);
• вознаграждение доверительному управляющему.

Что говорят об этих расходах контролирующие ведомства и есть ли возможность признать их, даже если чиновники против?

Есть способ признать расходы на подписку

Как при спецрежиме учесть расходы на подписку? Рассмотрим варианты.

Чиновники против. Зато судьи поддерживают компании

Упрощенщики не вправе списывать стоимость подписки на газеты, журналы и другую периодику. Такой безапелляционный вывод сделан в письмах Минфина России от 7 мая 2015 г. № 03-11-03/2/26501, от 28 октября 2013 г. № 03-11-11/45487. Объяснение простое: данные расходы не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Исходя из этого, хозяйства на ЕСХН также не могут признавать затраты на периодику. Ведь они не перечислены в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Однако арбитражная практика не столь однозначна.

Некоторые судьи, как и чиновники, не разрешают упрощенщикам списывать в расходы стоимость подписки на периодические издания (например, постановление ФАС Уральского округа от 11 января 2007 г. № Ф09-11283/06-С3). В то же время ФАС Западно-Сибирского округа пришел к противоположному выводу (постановление от 22 января 2007 г. № Ф04-8976/2006(29957-А67-40)). По мнению судей, если речь идет о юридической и финансовой литературе, которая нужна для деятельности компании, расходы на нее признают как материальные. Такое решение принял и ФАС Поволжского округа в постановлении от 30 октября 2008 г. № А65-1419/2008. Эти же аргументы можно использовать и при ЕСХН (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Выходит, вопрос, учитывать или нет стоимость подписки при спецрежиме, – спорный. И если хозяйство примет затраты, свою позицию, возможно, придется доказывать в суде.

Правильные документы и формулировки помогут учесть затраты

Чтобы безопасно списать такие расходы и не доводить дело до суда, поступите следующим образом:

1. Оформите приказ о приобретении подписки на печатные (или электронные) издания. В нем обязательно пропишите, для чего нужна подписка – повысить качество работы и т. п. Перечислите конкретных сотрудников, отделы, для которых предназначены выписанный журнал или газета.
2. В должностных инструкциях работников укажите, что они обязаны знакомиться с профессиональными изданиями.
3. В трудовых или коллективном договорах предусмотрите, что компания должна обеспечивать сотрудников профессиональной литературой. Тут же можно перечислить конкретные журналы и газеты.

Некоторые затраты списать никак не получится

Теперь рассмотрим расходы, которые чиновники не разрешают принимать при спецрежиме и по которым нет арбитражной практики. А значит, учитывать их рискованно.

Расходы на проведение спецоценки условий труда

С 1 января 2014 года работодатель обязан проводить спецоценку условий труда. Такая норма закреплена в статье 212 Трудового кодекса РФ. Причем данное мероприятие оплачивает сама компания – статья 8 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ. Несмотря на это, в перечне разрешенных трат при упрощенке расходы на спецоценку не предусмотрены. Получается, их нельзя учесть при расчете налога. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 30 июня 2014 г. № 03-11-09/31528. Аналогично их не удастся списать и при ЕСХН.

Плата за сервитут

Если у хозяйства есть земельный участок (или другая недвижимость), но пройти или проехать к нему можно только через соседний чужой участок, то устанавливают сервитут. Это право ограниченного пользования соседним участком (п. 1 ст. 274 Гражданского кодекса РФ). Владелец такой земли может взимать плату с пользователей – пункт 5 статьи 274 Гражданского кодекса РФ. При упрощенке данную плату признать никак нельзя (письмо Минфина России от 22 января 2013 г. № 03-11-06/2/10). Да и при ЕСХН подобные расходы не предусмотрены. 

Хозяйство на ЕСХН вправе учесть затраты на покупку земли. Как это сделать и на какие нюансы обратить внимание, читайте в статье «Как компании на ЕСХН учесть расходы на покупку земли» (№ 5, 2015). 

А арбитражной практики по рассматриваемому вопросу нет.

Другие виды трат

Вот еще некоторые расходы, которые, по мнению чиновников, не уменьшают базу по упрощенному налогу:

• вознаграждение доверительному управляющему (письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-11-06/2/67);
• расходы на возмещение ущерба, нанесенного организации учредителем (письмо Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31781);
• затраты, которые в дальнейшем по условиям договора возместит контрагент (письмо Минфина России от 4 июня 2012 г. № 03-11-11/175).

Хозяйства на ЕСХН также не смогут учесть данные суммы.