Розничная торговля: как платить ЕНВД

Фирмы, реализующие товар в розницу, по решению региональных властей могут быть переведены на ЕНВД. Об особенностях уплаты ими налога читайте в статье.

Е.М. Салова, эксперт АГ «РАДА»

Единому налогу на вмененный доход посвящена глава 26.3 Налогового кодекса. В ней перечислены все виды деятельности, подпадающие под ЕНВД. К ним относится и розничная торговля.

Порядок введения налога в регионе, а также конкретные виды деятельности, по которым нужно платить ЕНВД, устанавливаются местными законами.

Фирмы, переведенные на ЕНВД, освобождаются от уплаты следующих налогов:

налога на прибыль;
НДС;
налога с продаж;
налога на имущество;
ЕСН.

А вот взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и пенсионные взносы такие фирмы платить обязаны.

Плательщики ЕНВД, как и обычные фирмы, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Кто платит ЕНВД

Согласно статье 346.26 Налогового кодекса, платить ЕНВД должны фирмы и предприниматели, которые осуществляют розничную торговлю через:

магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров;
киоски;
палатки и лотки;
другие торговые объекты (в том числе нестационарные).

У торгового предприятия может быть несколько магазинов. Если хотя бы в одном из них торговый зал превысит 150 квадратных метров, то платить ЕНВД нельзя. В этом случае фирма должна остаться на общей системе налогообложения.

Если обособленные подразделения торговой фирмы находятся в регионах, где введен ЕНВД, она должна заплатить по ним налог (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

В целях уплаты ЕНВД под розничной торговлей понимается продажа товаров и услуг покупателям за наличный расчет. Если же товары оплачиваются по безналичному расчету (в том числе с помощью банковских карт), такой вид деятельности не подпадает под ЕНВД. Подобной точки зрения придерживается и Минфин в письме от 3 июня 2003 г. № 04-05-12/60.

Обратите внимание: с 1 января 2004 года оплата товаров с помощью расчетных, а также кредитных банковских карт приравнивается к рознице (п. 43 Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ).

Некоторые фирмы реализуют в розницу не только товары, приобретенные специально для перепродажи, но и продукцию собственного производства. По мнению налоговиков, продажа в розницу собственной продукции не облагается ЕНВД (письмо МНС от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657). Это связано с тем, что производство продукции является самостоятельным видом деятельности, направленным на получение дохода, в том числе и путем ее реализации в розницу. А этот вид деятельности переводу на ЕНВД не подлежит.

Не относится к розничной торговле и реализация:

некоторых подакцизных товаров (легковых автомобилей, бензина и т. п.);
продуктов питания и напитков в точках общественного питания (барах, ресторанах, кафе).

Как рассчитать налог

Чтобы определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, нужно знать размер вмененного дохода. Его можно рассчитать по формуле:

Базовая доходность

Количество физических показателей

Корректирующие коэффициенты

Вмененный доход

Базовая доходность и физические показатели

Базовая доходность – это условный месячный доход фирмы на единицу физического показателя. Каждый вид деятельности характеризуется специальным показателем. Величина базовой доходности и физические показатели установлены в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.

В розничной торговле физическими показателями являются:

площадь торгового зала – для стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины, павильоны);
торговое место – для стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (киоски, палатки) или нестационарной торговой сети (развозная и разносная торговля).

В первом случае базовая доходность составляет 1200 рублей за один квадратный метр площади торгового зала в месяц. Размер торгового зала можно узнать из инвентаризационных и других документов. В него включаются площади всех помещений и площадок, которые используются для торговли. Если фирма арендует часть торгового зала, ее тоже нужно учесть при определении площади. А вот подсобные помещения, склады и т. п. в расчет не принимаются.

Фирмы, продающие товар через нестационарные торговые места или через торговые точки, не имеющие торгового зала (киоски, палатки), рассчитывают налог исходя из базовой доходности 6000 рублей за одно торговое место в месяц. При этом торговым считается место, в котором совершаются сделки купли-продажи.

В течение квартала физический показатель может изменяться. Это изменение нужно учесть при расчете ЕНВД с начала того месяца, в котором оно произошло. А вот если в течение квартала изменятся корректирующие коэффициенты, изменить сумму налога необходимо со следующего квартала.

Корректирующие коэффициенты

Базовую доходность нужно скорректировать на специальные коэффициенты К1, К2 и К3. Они определены статьей 346.29 Налогового кодекса.

Коэффициент К1 зависит от кадастровой стоимости земли. Так как порядок оценки земель правительство еще не разработало, в 2003 году коэффициент К1 не участвует в расчете единого налога (ст. 7.1 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ).

Величину коэффициента К2 устанавливают региональные власти. Его значение может колебаться от 0,01 до 1.

Коэффициент-дефлятор К3 учитывает изменение индекса цен. Его публикует Госкомстат. В 2003 году этот коэффициент равен 1 (ст. 7.1 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ).

Пример

ООО «Трио» находится в регионе, где розничная торговля облагается ЕНВД. Фирма продает товары в розницу через свой магазин. Его торговая площадь составляет 50 кв. м. Коэффициент К2 установлен региональными властями в размере 0,2.

Магазин является стационарным торговым объектом, поэтому базовая доходность будет равна 1200 руб. за один квадратный метр торговой площади.

Бухгалтер фирмы рассчитал сумму вмененного дохода за квартал так:

1200 руб. х 0,2 х 50 кв. м х 3 мес. = 36 000 руб.

– конец примера –

Сумма налога к уплате в бюджет

Сумму налога можно рассчитать по формуле:

Вмененный доход

15%

Единый налог на вмененный доход

Рассчитанный таким образом единый налог можно уменьшить на сумму пенсионных взносов. При этом сумма такого уменьшения не должна превышать половины исчисленного ЕНВД.

Единый налог уменьшается и на сумму больничных. На это указано в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса. Однако сделать это можно лишь в том случае, если они оплачены за счет средств работодателя. Об этом сказано в пункте 8 Методических рекомендаций по ЕНВД, утвержденных приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/707.

Таким образом, сумму ЕНВД, которую нужно заплатить в бюджет, можно рассчитать по формуле:

ЕНВД, исчисленный по налоговой базе

–

Взносы на обязательное пенсионное страхование

–

Пособия по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы

ЕНВД к уплате в бюджет

Пример

Продолжим предыдущий пример.

Бухгалтер ООО «Трио» рассчитал сумму ЕНВД за квартал так:

36 000 руб. х 15% = 5400 руб.

Пенсионные взносы, уплаченные фирмой в течение квартала, составили 2000 руб. Таким образом, ЕНВД к уплате в бюджет составил 3400 руб. (5400 – 2000).

– конец примера –

Вновь созданная организация считает налог в первом же квартале своей деятельности. Это нужно делать с месяца, который следует за месяцем госрегистрации фирмы.

Когда платить налог и сдавать отчетность

Единый налог уплачивается по итогам квартала не позднее 25-го числа следующего месяца.

По окончании отчетного квартала в налоговую инспекцию надо представить декларацию по ЕНВД. Сделать это нужно не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за отчетным. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. № БГ-3-22/648.